股權(quán)轉(zhuǎn)讓“零申報(bào)”引關(guān)注，視同銷(xiāo)售追繳企業(yè)所得稅6283萬(wàn)

2025年12月31日，國(guó)家稅務(wù)總局克孜勒蘇柯?tīng)柨俗巫灾沃荻悇?wù)局公開(kāi)發(fā)布了其稽查局作出的《稅務(wù)處理決定書(shū)》（克州稅稽處〔2025〕34號(hào)），就A公司向兩名自然人轉(zhuǎn)讓其持有的B公司股票的交易，對(duì)A公司2019年企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整，要求公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅62839787.26元。

一、基本案情

國(guó)家稅務(wù)總局克孜勒蘇柯?tīng)柨俗巫灾沃荻悇?wù)局稽查局于2024年12月27日至2025年12月18日，對(duì)A公司2019年1月1日至2023年12月31日期間的涉稅情況開(kāi)展檢查。經(jīng)查，A公司在2019年發(fā)生兩筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易：

（1）2019年1月13日，A公司與自然人池某簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓其持有的B公司524.56萬(wàn)股股票（占總股份1.11%），每股4.00元，總價(jià)2098.24萬(wàn)元，2019年3月18日完成過(guò)戶(hù)登記。

（2）2019年2月28日，A公司與原股東戚某簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓其持有的B公司10050萬(wàn)股股票（占總股份21.35%），每股4.21元，總價(jià)42310.50萬(wàn)元，2019年8月14日完成4770萬(wàn)股過(guò)戶(hù)登記，對(duì)應(yīng)總價(jià)20081.70萬(wàn)元。當(dāng)日B公司股票開(kāi)盤(pán)價(jià)、收盤(pán)價(jià)、最高價(jià)、最低價(jià)均為每股5.4元。

A公司對(duì)B公司初始出資金額3322.26萬(wàn)元，發(fā)行前持股4262.40萬(wàn)股，出資比例53.28%。經(jīng)兩次資本公積轉(zhuǎn)增股本后，解禁日（2014年2月15日）A公司持有B公司18754.56萬(wàn)股。

2019年，A公司向池某、戚某共計(jì)轉(zhuǎn)讓股票5294.56萬(wàn)股，實(shí)際取得價(jià)款合計(jì)22179.94萬(wàn)元，全部股權(quán)初始取得成本3322.26萬(wàn)元。但A公司2019年申報(bào)收入0元，應(yīng)納稅所得額0元，截至2018年可彌補(bǔ)虧損額11406916.37元。

此外，A公司與戚某的股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，雖經(jīng)（2025）魯0681民初4853號(hào)民事判決書(shū)判定為無(wú)效，但未要求將股份恢復(fù)至A公司名下，且該4770萬(wàn)股存在二次轉(zhuǎn)讓行為。

二、處理結(jié)果

稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)作出處理決定：A公司與池某的股份轉(zhuǎn)讓按協(xié)議價(jià)格計(jì)稅；與戚某的股份轉(zhuǎn)讓按視同銷(xiāo)售處理，以股份變更日的收盤(pán)價(jià)為公允價(jià)值計(jì)稅。因此，確認(rèn)A公司2019年申報(bào)納稅調(diào)整后所得-6417332.94元，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅投資收益269183398.36元，合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳2019年企業(yè)所得稅62839787.26元。

三、法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第一條第一款：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”

第二條第二款：“本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。”

第三條第一款：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”

第四條第一款：“企業(yè)所得稅的稅率為25%。”

第六條：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”。

第十六條：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

第十八條：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。”

第二十二條：“企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。”

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第九條：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”

第十二條第一款：“企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。”

第十六條：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。”

第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”

第五十六條第一款：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。”

第七十一條：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本”。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）

“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）

“三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）

“一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）

“二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題 企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。”

四、明稅解析

本案是股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的典型案例，暴露出企業(yè)對(duì)稅收政策的理解偏差。其一，企業(yè)混淆了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入確認(rèn)規(guī)則，根據(jù)稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)，而非以款項(xiàng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，該公司未按規(guī)定申報(bào)收入明顯違法。其二，對(duì)于協(xié)議無(wú)效但股權(quán)已實(shí)際變更且發(fā)生二次轉(zhuǎn)讓的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)按視同銷(xiāo)售以公允價(jià)值計(jì)稅，體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的稅收征管原則。

本案的處理結(jié)果具有明確的警示意義：一方面，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中需精準(zhǔn)把握稅收政策，尤其是收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、計(jì)稅基礎(chǔ)確定等核心要點(diǎn)，避免因政策理解不到位導(dǎo)致少繳稅款；另一方面，股權(quán)交易涉及法律關(guān)系復(fù)雜，即使協(xié)議存在效力爭(zhēng)議，只要發(fā)生股權(quán)實(shí)際變更且產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入，即需履行納稅義務(wù)。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)合規(guī)意識(shí)，進(jìn)行重大交易前主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)或向稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士尋求幫助，確保涉稅處理合法合規(guī)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

版權(quán)說(shuō)明

本文案例來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局克孜勒蘇柯?tīng)柨俗巫灾沃荻悇?wù)局，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。