無船承運業務，取得發票1億多元，被認定為虛開增值稅專用發票

船務公司兼營無船承運業務，取得發票1億多元，被認定為虛開增值稅專用發票

國家稅務總局平潭綜合實驗區稅務局稽查局

稅務處理決定書

嵐綜實稅稽處〔2025〕XX號

平潭尚X船務有限公司（納稅人識別號：91350128XXXXXXXXXX）：

我局于2024年10月23日至2025年4月17日對你公司（地址：平潭縣XX鄉XX村XX號XX城X區XX室）2018年1月1日至2020年12月31日的涉稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事實

（一）企業相關人員失聯。檢查人員雖能聯系上法定代表人、財務負責人、辦稅員三員合一人員林X，但他表示只是掛名，對企業經營情況不了解。多次撥打你公司實控人員顏XX電話，由于號碼為空號，無法取得聯系。

（二）登記地址虛假。通過實地核查你公司登記注冊地址和生產經營地址，未找到你公司，并取得第三方工作人員的見證。

（三）大宗交易未收付款。根據銀行交易記錄，你公司取得舟山寶X船務有限公司等29家企業開具的增值稅專用發票分戶累計含稅金額一百萬元以上的，未查到支付貨款金額達21114283.80 元；你公司向福建德X能源有限公司等36家企業開具增值稅專用發票分戶累計含稅金額一百萬元以上的，未查到收取貨款金額達82268754.23元。

（四）取得大量虛開發票。你公司兼營無船承運業務，取得上饒市吉X海運有限公司、上饒市海X海運有限公司等6家企業開具的增值稅專用發票1301份已全部證實為虛開，金額高達1.18億元，稅額達0.11億元。

（五）使用船舶燃料異常。你公司取得貨物名稱為*航空煤油*3號噴氣燃料、*非成品油石油制品*輕循環油、*石油制品*3號噴氣燃料、*其他煤油*3號噴氣燃料、*原油*原料油、*石油制品*噴氣燃料、*非成品油石油制品*輕質循環油、*非成品油石油制品*白油等專票金額與全部油類專票金額比例高達91.57%，上述油品不可直接在船舶發動機使用，你公司在存續期間并未取得任何可用于加工上述油品設備的發票，也未取得相關的委托加工支出的發票。

二、處理決定及依據

根據《中華人民共和國發票管理辦法》（國務院令第764號）第二十一條，《國家稅務總局關于走逃（失聯）企業涉嫌虛開增值稅專用發票檢查問題的通知》（稅總發〔2016〕172號）及《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》（中華人民共和國主席令第57號）第一條的規定，對你公司向下游開具發票存在大宗交易未收款的281份增值稅專用發票定性為虛開增值稅專用發票（金額合計：63771732.69元，稅額合計：6593816.15元，價稅合計：70365548.84元），對你公司取得上饒市吉X海運有限公司、上饒市海X海運有限公司等6家企業開具的增值稅專用發票1301份（金額合計118074604.81元，稅額合計11194735.04元，價稅合計129269339.85元）認定為虛開增值稅專用發票。

限你公司自收到本決定書之日起15日內按照規定進行相關賬務調整。

你公司若對本處理有爭議，必須自收到本文書之日起六十日內依法向國家稅務總局平潭綜合實驗區稅務局申請行政復議。

二Ｏ二五年十月二十二日

稅與罰短評：

根據《稅務處理決定書》的內容，該船務公司既對外虛開增值稅專用發票，又取得虛開的增值稅專用發票。其中，取得的增值稅專用發票中既有海運公司虛開的增值稅專用發票，也有取得虛開的油品類增值稅專用發票。

該公司本來就是船務公司，為什么還會取得海運公司開具的增值稅專用發票呢？這就需要了解無船承運業務的模式了。

那么，什么是無船承運業務？

無船承運模式最初源于國際海運，后來逐步擴展至國內水路運輸領域。

根據《國際海運條例》第七條第二款的規定，無船承運業務，是指無船承運業務經營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發自己的提單或者其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經營者完成國際海上貨物運輸，承擔承運人責任的國際海上運輸經營活動。第三款規定，在中國境內經營無船承運業務，應當在中國境內依法設立企業法人。

在無船承運業務模式下，無船承運人（平臺）以自己的名義承接了貨主的貨物，再將貨物交由實際承運人承運，這些實際承運人有船務（海運）公司、也有個體船東。船務（海運）公司、個體船東開具發票給無船承運人（平臺），無船承運人（平臺）再開具發票給貨主。

實際上，很多運輸業務都是由個體船東進行承運，而個體船東無法開具發票，也不愿意到稅務機關代開發票，無船承運人（平臺）無法取得進項增值稅專用發票用于抵扣，面臨較高的稅負壓力。為了緩刑稅負的壓力，無船承運人（平臺）可能會通過從其他船務（海運）公司開具發票用于抵扣，或者通過從一些石化公司開具油品類增值稅專用發票用于抵扣。

在此情形下，無船承運人（平臺）取得的增值稅專用發票存在很大的虛開風險。

那么，無船承運人（平臺）將業務交由個體船東負責運輸，再從其他船務（海運）公司取得增值稅專用發票是否可以用于抵扣呢？

根據國家稅務總局2014年第39號公告的規定，個體船東與船務公司存在掛靠經營關系的情況下，個體船東以船務公司的名義承接無船承運人（平臺）的運輸業務，再由船務公司向無船承運人（平臺）開具增值稅專用發票的行為，符合掛靠開票的情形，不認定為虛開增值稅專用發票。

船務公司經營無船承運業務，取得的油品類增值稅專用發票是否可以用于抵扣呢？可以。但是，需要符合一定的條件。

根據《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號）第二條的規定，納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現行規定。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發票罪、虛開發票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。