企業(yè)購置長期資產(chǎn)原值不超過500萬元，如何抵扣進項稅？

財政部、稅務(wù)總局于2026年1月30日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于發(fā)布〈長期資產(chǎn)進項稅額抵扣暫行辦法〉的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2026年第15號），自2026年1月1日起施行。那么，企業(yè)購置長期資產(chǎn)原值不超過500萬元的，如何抵扣？我們看看政策是如何規(guī)定的？

一、長期資產(chǎn)范圍界定：納入長期資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)主要包括，一是固定資產(chǎn)：構(gòu)成其實體的配套設(shè)備、工具、器具等；二是無形資產(chǎn)：構(gòu)成其核心價值和權(quán)利基礎(chǔ)的相關(guān)法律權(quán)利和知識成果；三是不動產(chǎn)：構(gòu)成其實體的建筑裝飾材料、給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、燃?xì)狻⑾馈⒅醒肟照{(diào)、電梯、電氣、光伏發(fā)電、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施等。

不包括租入的長期資產(chǎn)、施工現(xiàn)場臨時建筑物、構(gòu)筑物，以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)按存貨核算的房地產(chǎn)項目。

二、進項稅額抵扣的核心規(guī)則

（一）全額抵扣情形主要包括，一是用于一般計稅方法計稅項目，對應(yīng)的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣；二是混合用途（常規(guī)資產(chǎn)）：取得本辦法第九條規(guī)定以外的長期資產(chǎn)，既用于一般計稅項目，又用于五類不允許抵扣項目的，原值不超過500萬元的，可以全額抵扣。

（二）不得抵扣情形：一是用于五類不允許抵扣項目：包括簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、不得抵扣非應(yīng)稅交易、集體福利或者個人消費；二是已抵扣進項稅額的長期資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，或用途改變?yōu)閷Ｓ糜谖孱惒辉试S抵扣項目的，需計算并扣減不得抵扣的進項稅額。

（三）用途改變調(diào)整規(guī)則：

已抵扣進項稅后改變用途用于不允許抵扣項目：不得抵扣的進項稅額=長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額×凈值率（凈值率=當(dāng)月期初長期資產(chǎn)凈值÷長期資產(chǎn)原值×100%）

用于不允許抵扣進項稅項目后改變用途用于混合用途/一般計稅項目：可抵扣進項稅額=長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額×凈值率

三、大額資產(chǎn)特殊處理規(guī)則

（一）適用條件：原值超過500萬元的單項長期資產(chǎn)；2026年1月1日后開始會計核算的單項長期資產(chǎn)；2025年12月31日前已核算，2026年1月1日后資本化改造后原值超500萬元的單項長期資產(chǎn)。

（二）核心機制和規(guī)則：“先抵后調(diào)”模式：購進時全額抵扣，使用期逐年調(diào)整轉(zhuǎn)出；調(diào)整年限：不動產(chǎn)、土地使用權(quán)20年，飛機、火車、輪船10年，其他長期資產(chǎn)：5年。

（三）分期調(diào)整計算：

.一是確定當(dāng)年混合用途期間進項稅額分期調(diào)整基數(shù)：調(diào)整基數(shù)=進項稅額×當(dāng)年混合用途月份數(shù)÷(調(diào)整年限×12)

二是計算兩類不允許抵扣項目（集體福利/個人消費）對應(yīng)的進項稅額：兩類進項稅額=調(diào)整基數(shù)×集體福利/個人消費折舊額÷當(dāng)年計提折舊總額

三是計算三類不允許抵扣項目（簡易計稅/免稅/不得抵扣非應(yīng)稅交易）對應(yīng)的進項稅額：三類進項稅額=(調(diào)整基數(shù)-兩類進項稅額)×(簡易/免稅/非應(yīng)稅銷售額÷(全部銷售額+非應(yīng)稅收入))

最后計算當(dāng)年應(yīng)調(diào)減進項稅額：兩類進項稅額+三類進項稅額

四、資產(chǎn)凈值計算規(guī)則：常規(guī)資產(chǎn)按會計折舊/攤銷后的余額作為長期資產(chǎn)凈值；分期調(diào)整資產(chǎn)：凈值=長期資產(chǎn)原值×(1-已使用月份數(shù)÷(調(diào)整年限×12))

.需要強調(diào)的是，為規(guī)范長期資產(chǎn)進項稅抵扣的管理，企業(yè)需要建立長期資產(chǎn)進項稅額抵扣臺賬，詳細(xì)記錄大額資產(chǎn)的取得、使用、處置及稅額調(diào)整情況；如果長期資產(chǎn)用途發(fā)生任何變化（包括部分用途改變），均需在變更當(dāng)月計算進項稅額調(diào)整額；對新購置超500萬元的固定資產(chǎn)，需要在采購合同中寫明取得發(fā)票時限，及時甚至提前取得發(fā)票；還需要根據(jù)資產(chǎn)類別設(shè)定不同的調(diào)整年限，確保稅務(wù)處理與資產(chǎn)實際使用周期相匹配；如果企業(yè)資產(chǎn)提前停止使用，需要將剩余未調(diào)整進項稅額一次性計算調(diào)整，并在處置當(dāng)月處理。

因此，按照政策規(guī)定，企業(yè)購置長期資產(chǎn)原值不超過500萬元的，可以全額抵扣。

我是智融聊管理，歡迎討論交流。

2026年2月6日星期五