海關(guān)稽查特殊關(guān)系十問(wèn)十答

隨著國(guó)際貿(mào)易的深入發(fā)展，海關(guān)對(duì)特殊關(guān)系交易的關(guān)注度日益提高，因?yàn)樘厥怅P(guān)系影響實(shí)際成交價(jià)格的海關(guān)稽查案件也逐漸增多。深刻理解海關(guān)對(duì)特殊關(guān)系的認(rèn)定與審查標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益至關(guān)重要。筆者根據(jù)近期案件辦理實(shí)踐及熱點(diǎn)咨詢，總結(jié)海關(guān)稽查特殊關(guān)系十問(wèn)十答，以供相關(guān)從業(yè)人員參考。

一、什么是海關(guān)法中的“特殊關(guān)系”？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計(jì)稅價(jià)格辦法》第十六條的規(guī)定有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為買賣雙方存在特殊關(guān)系：

（一）買賣雙方為同一家族成員的；

（二）買賣雙方互為商業(yè)上的高級(jí)職員或者董事的；

（三）一方直接或者間接地受另一方控制的；

（四）買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；

（五）買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；

（六）一方直接或者間接地?fù)碛小⒖刂苹蛘叱钟袑?duì)方5%以上（含5%）公開(kāi)發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的；

（七）一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或者董事的；

（八）買賣雙方是同一合伙的成員的。同時(shí)，買賣雙方在經(jīng)營(yíng)上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，如果符合前款的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。

二、特殊關(guān)系影響成交價(jià)格的情形有哪些？

根據(jù)海關(guān)實(shí)踐，特殊關(guān)系影響成交價(jià)格通常有以下表現(xiàn)形式：

買賣雙方之間的特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系導(dǎo)致交易價(jià)格明顯偏離相同或類似貨物的正常成交價(jià)格；買賣雙方通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式人為調(diào)整貨物價(jià)格，影響海關(guān)稅收；申報(bào)價(jià)格明顯低于境內(nèi)其他單位進(jìn)口的大量成交的相同或類似貨物的價(jià)格，且無(wú)法提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由；申報(bào)價(jià)格明顯低于海關(guān)掌握的相同或類似貨物的國(guó)際市場(chǎng)公開(kāi)成交價(jià)格，且無(wú)法提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由。

三、海關(guān)稽查過(guò)程中納稅人對(duì)特殊關(guān)系負(fù)有哪些舉證責(zé)任？

根據(jù)稽查條例及計(jì)稅價(jià)格辦法的規(guī)定，在買賣雙方存在特殊關(guān)系的情況下，納稅人負(fù)有舉證責(zé)任，需要證明特殊關(guān)系未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。

具體而言，納稅人應(yīng)提供證明申報(bào)價(jià)格真實(shí)、完整、正確的文件資料，包括但不限于合同、發(fā)票、賬冊(cè)、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電等。必要時(shí)，還應(yīng)向稽查部門提供反映買賣雙方關(guān)系和成交活動(dòng)的一切有關(guān)情況。如納稅人不能證明特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格，海關(guān)有權(quán)不接受申報(bào)價(jià)格。

四、海關(guān)稽查中未申報(bào)特殊關(guān)系會(huì)面臨何種法律后果？

未按規(guī)定申報(bào)特殊關(guān)系可能導(dǎo)致以下法律后果：

行政處罰：如僅未申報(bào)特殊關(guān)系但未影響實(shí)際成交價(jià)格，可能構(gòu)成《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條規(guī)定的“應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)”的違規(guī)行為，海關(guān)將依法予以處罰。

涉嫌走私：如果進(jìn)口商通過(guò)境外公司操縱進(jìn)口貨物成交價(jià)格，實(shí)施偽報(bào)價(jià)格等逃避海關(guān)監(jiān)管行為，進(jìn)而達(dá)到偷逃稅款的目的，此時(shí)可能涉嫌走私犯罪。

補(bǔ)繳稅款：海關(guān)經(jīng)審查認(rèn)定特殊關(guān)系影響成交價(jià)格的，將按照相同或類似貨物成交價(jià)格等方法另行確定完稅價(jià)格，納稅人需補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

五、如何證明特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計(jì)稅價(jià)格辦法》第十七條，買賣雙方之間存在特殊關(guān)系，但是納稅人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或者大約同時(shí)發(fā)生的下列任何一款價(jià)格相近的，應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響：

（一）向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格；

（二）按照海關(guān)規(guī)定所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格；

（三）按照海關(guān)規(guī)定所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格。

海關(guān)在使用上述價(jià)格進(jìn)行比較時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量的不同，以及買賣雙方有無(wú)特殊關(guān)系造成的費(fèi)用差異。

六、特殊關(guān)系與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有何關(guān)聯(lián)？

關(guān)聯(lián)交易中的特殊關(guān)系與轉(zhuǎn)讓定價(jià)密不可分。關(guān)聯(lián)企業(yè)可能在其相互的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系上制定或附加不同于獨(dú)立企業(yè)之間的條件，從而違背獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則，影響交易的公平合理性。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)乎著關(guān)聯(lián)交易中價(jià)格的公平與合理性，可能引發(fā)包括海關(guān)關(guān)稅在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，所以各國(guó)海關(guān)在審核特殊關(guān)系是否影響成交價(jià)格時(shí)往往會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的公平合理性進(jìn)行審核。

企業(yè)在制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮稅務(wù)和海關(guān)的合規(guī)要求，確保定價(jià)政策符合獨(dú)立交易原則，避免因轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整引發(fā)海關(guān)補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

七、海關(guān)稽查時(shí)對(duì)特殊關(guān)系交易有哪些審查方法？

海關(guān)稽查部門對(duì)特殊關(guān)系交易的審查方法主要包括：

價(jià)格測(cè)試：比對(duì)納稅人申報(bào)價(jià)格與向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買方出售的相同或類似貨物成交價(jià)格；

銷售環(huán)境測(cè)試：分析交易雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、交易條件是否符合獨(dú)立交易原則；

功能風(fēng)險(xiǎn)分析：考察交易雙方在價(jià)值鏈中承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)與獲得的利潤(rùn)是否匹配；

資料審核：檢查買賣雙方的有關(guān)合同、發(fā)票、賬冊(cè)、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、文件和其他資料。

八、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)海關(guān)特殊關(guān)系稽查？

企業(yè)面對(duì)海關(guān)特殊關(guān)系稽查時(shí)，可采取以下應(yīng)對(duì)措施：

（一）充分準(zhǔn)備證據(jù)材料：系統(tǒng)整理證明交易價(jià)格公允性的資料，包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔、同期資料、可比公司分析等；

（二）主動(dòng)溝通解釋：積極與海關(guān)溝通，解釋交易背景和定價(jià)政策，說(shuō)明特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格；

（三）借助專業(yè)支持：及時(shí)咨詢或邀請(qǐng)海關(guān)事務(wù)專業(yè)人士介入，準(zhǔn)確判斷問(wèn)題和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；

（四）合理運(yùn)用法律救濟(jì)：如海關(guān)認(rèn)定有誤，可以針對(duì)稽查結(jié)論依法提起行政復(fù)議或行政訴訟，維護(hù)合法權(quán)益。

九、《關(guān)稅法》對(duì)特殊關(guān)系規(guī)定了哪些新要求？

2024年12月1日起施行的《關(guān)稅法》在特殊關(guān)系方面提出了新要求：

（一）明確企業(yè)申報(bào)義務(wù)：《關(guān)稅法》將企業(yè)自報(bào)自繳制度提升到法律高度，明確關(guān)稅征收可以實(shí)行貨物放行與稅額確定相分離的模式。

（二）強(qiáng)化價(jià)格調(diào)整權(quán)限：法律進(jìn)一步明確海關(guān)在特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)的價(jià)格調(diào)整權(quán)；

（三）完善爭(zhēng)議解決機(jī)制：明確了納稅人對(duì)海關(guān)計(jì)稅價(jià)格確定有異議時(shí)的救濟(jì)途徑和程序。

十、企業(yè)如何構(gòu)建特殊關(guān)系合規(guī)體系？

為有效防范特殊關(guān)系海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立完善的合規(guī)體系：

事前規(guī)劃：在交易安排和轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策制定時(shí)既符合國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門的要求，也能從海關(guān)價(jià)格核查角度證明關(guān)聯(lián)交易的公允性。

事中控制：完整保存證明特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格的相關(guān)資料，定期進(jìn)行合規(guī)審查；

事后應(yīng)對(duì)：制定海關(guān)稽查應(yīng)對(duì)預(yù)案，確保在受到海關(guān)質(zhì)疑時(shí)能夠及時(shí)、有效響應(yīng)；

全員培訓(xùn)：加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員對(duì)海關(guān)法規(guī)的培訓(xùn)，增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)和能力；

專業(yè)支持：與海關(guān)法律專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，獲取專業(yè)支持。

結(jié)語(yǔ)：面對(duì)日益加強(qiáng)的海關(guān)特殊關(guān)系監(jiān)管、價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立全面的合規(guī)意識(shí)，將海關(guān)合規(guī)要求融入日常經(jīng)營(yíng)決策，緊緊圍繞海關(guān)法第二十四條所規(guī)定的“如實(shí)申報(bào)”，建立健全貿(mào)易合規(guī)管理體系，從而在享受關(guān)聯(lián)交易經(jīng)營(yíng)便利的同時(shí)，有效防范海關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 韓逸航律師