訴訟主體資格、受案范圍典型案例裁判要旨及合規(guī)要點(diǎn)

典型案例

一、利害關(guān)系人具有稅務(wù)行政訴訟主體資格

——上游企業(yè)被認(rèn)定虛開，在具體行政行為對下游企業(yè)合法權(quán)益產(chǎn)生實(shí)際影響時(shí)，下游企業(yè)可作為利害關(guān)系人，提起行政訴訟

關(guān)鍵詞：增值稅、虛開增值稅專用發(fā)票、復(fù)議前置、利害關(guān)系人

案例編號：程序-稅務(wù)行政訴訟-訴訟主體資格-2021-高院-再審

案件簡介

2018年，鼎鑒行公司向得宇行公司采購廢舊不銹鋼，取得21份增值稅專用發(fā)票。2019年4月19日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向得宇行公司作出案涉《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定其對外開具的400余份增值稅專用發(fā)票為虛開，其中包含了開具給鼎鑒行公司的21份發(fā)票。鼎鑒行公司認(rèn)為，案涉《稅務(wù)處理決定書》認(rèn)定得宇行公司虛開發(fā)票，使得其面臨進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和補(bǔ)繳稅款的不利后果，遂以利害關(guān)系人身份向法院起訴。一審法院以得宇行公司虛開專票行為屬于納稅爭議，應(yīng)當(dāng)復(fù)議前置為由，裁定駁回起訴。二審法院認(rèn)為鼎鑒行公司非案涉稅務(wù)行政決定的相對人，不存在利害關(guān)系，不屬于法院受案范圍，裁定駁回上訴，維持原裁定。鼎鑒行公司申請?jiān)賹彛賹彿ㄔ阂园干妗抖悇?wù)處理決定書》對鼎鑒行公司合法權(quán)益產(chǎn)生實(shí)際影響為由，裁定撤銷一、二審裁定，指令一審法院立案受理。

裁判要旨

案涉《稅務(wù)處理決定書》對鼎鑒行公司權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生了實(shí)際影響，鼎鑒行公司與案涉具體行政行為存在法律上的利害關(guān)系，其具有提起行政訴訟的主體資格。

合規(guī)要點(diǎn)

基于增值稅抵扣機(jī)制的運(yùn)行原理，若上游企業(yè)的虛開行為對下游企業(yè)產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性影響，則下游企業(yè)作為利害關(guān)系人，具有行政稅務(wù)訴訟起訴資格。

案例索引

鼎鑒行（廈門）金屬材料有限公司與國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)處理決定案再審行政裁定書，(2021)粵行再3號。本案被評選為2021年“年度影響力稅務(wù)司法審判案例”。

二、經(jīng)重審委審理的案件，訴訟中重審委所在稅務(wù)機(jī)關(guān)作第三人

——經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序?qū)徖恚磳⒅貙徫诙悇?wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)其也是案涉行政復(fù)議決定的被申請人列為第三人參加訴訟，違反法定程序

關(guān)鍵詞：重大稅務(wù)案件審理 訴訟主體 法定程序 第三人

案例編號：程序-稅務(wù)行政訴訟-訴訟主體資格-2021-中院-二審

案情簡介

沈陽市第二稽查局于2016年11月作出《稅務(wù)檢查通知書》，決定對瑞遠(yuǎn)公司2014年1月1日至2016年6月30日涉稅情況進(jìn)行檢查。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)瑞遠(yuǎn)公司存在利用虛開的增值稅發(fā)票抵扣稅款的違法行為，先后對其作出三次《稅務(wù)行政處罰決定書》。第一次做出的處罰決定因未履行稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的重大稅務(wù)案件審理程序，被復(fù)議機(jī)關(guān)沈陽國稅局撤銷并責(zé)令該局于接到復(fù)議決定之日起重新作出；第二次沈陽市第二稽查局明顯超出復(fù)議機(jī)關(guān)規(guī)定時(shí)限才作出處罰決定，同時(shí)存在未履行行政處罰告知程序問題，沈陽市第二稽查局自行撤銷上述文書。在履行了告知及聽證程序后，沈陽市第二稽查局于2019年4月第三次作出處罰決定。瑞遠(yuǎn)公司不服，申請復(fù)議，復(fù)議維持。遂提起訴訟，請求撤銷處罰決定及復(fù)議決定。一審確認(rèn)處罰決定和復(fù)議決定程序違法，但因未對瑞遠(yuǎn)公司權(quán)利產(chǎn)生影響，故對其撤銷上述決定的訴訟請求不予支持；二審認(rèn)為一審遺漏當(dāng)事人，撤銷一審，發(fā)回重審。

裁判要旨

因本案系經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序?qū)徖恚手卮蠖悇?wù)案件審理委員會所在機(jī)關(guān)即國家稅務(wù)總局沈陽市稅務(wù)局，同時(shí)其也是案涉行政復(fù)議決定的被申請人，應(yīng)該作為本案第三人參加訴訟。原審未將國家稅務(wù)總局沈陽市稅務(wù)局列為本案第三人屬于遺漏當(dāng)事人情形。綜上，原審法院違反法定程序，故撤銷原判決。

合規(guī)要點(diǎn)

經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序?qū)徖恚ㄔ何磳⒅卮蠖悇?wù)案件審理委員會所在稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)是案涉行政復(fù)議決定的被申請人列為案件第三人參加訴訟，法院判決存在遺漏當(dāng)事人或者違法缺席判決等嚴(yán)重違反法定程序的，應(yīng)撤銷原判，發(fā)回重審。

案例索引

沈陽瑞遠(yuǎn)機(jī)電設(shè)備有限公司、國家稅務(wù)總局沈陽市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))二審行政裁定書，(2021)遼01行終283號。

三、行政行為對當(dāng)事人產(chǎn)生實(shí)際影響，其具備訴訟主體資格

——稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為與當(dāng)事人有利害關(guān)系，當(dāng)事人便可提起行政訴訟，該利害關(guān)系包括經(jīng)濟(jì)利益受到影響的各種情形

關(guān)鍵詞：出口退稅 委托代理 利害關(guān)系 訴訟主體資格

案例編號：程序-稅務(wù)行政訴訟-訴訟主體資格-2019-中院-二審

案情簡介

西安咸工與第三人之間簽訂了《外貿(mào)代理出口協(xié)議書》，后第三人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)福州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局對第三人作出暫緩?fù)硕悰Q定。西安咸工對上述決定不服，其認(rèn)為根據(jù) 2018年深圳仲裁委裁決，西安咸工應(yīng)當(dāng)向第三人返還其退稅款，即西安咸工為退稅款的實(shí)際繳納義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定導(dǎo)致其不能如期獲得退稅利益，故提起訴訟。一審法院認(rèn)為西安咸工并非作出的暫緩?fù)硕悰Q定的行政行為相對人，沒有利害關(guān)系，不具備訴訟主體資格，二審撤銷原裁定，指令福州市臺江區(qū)人民法院對上述起訴予以立案。

裁判要旨

只要行政行為對公民、法人和其他組織的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實(shí)際影響，公民、法人和其他組織便可以對其提起行政訴訟。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的暫緩?fù)硕惖臎Q定導(dǎo)致西安咸工無法如期獲得退稅利益，其財(cái)產(chǎn)權(quán)益受到實(shí)際影響，因此其是利害關(guān)系人，具備訴訟主體資格。

合規(guī)要點(diǎn)

行政行為對公民法人和其他組織的權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生實(shí)際影響，其便可作為利害關(guān)系人提起起訴，其中利害關(guān)系并非限于法律上的利害關(guān)系，而包括導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益受到影響的各種情形。

案例索引

西安咸工進(jìn)出口貿(mào)易有限公司、國家稅務(wù)總局福州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局招遠(yuǎn)市稅務(wù)局二審行政裁定書，(2019)閩01行終606號。本案被評選為2019年“年度影響力稅務(wù)司法審判案例”。

四、司法拍賣買方對代繳稅款有異議，法院認(rèn)定其非適格原告

——司法拍賣中，買方對代賣方繳納的稅款有異議提起訴訟，法院以其不是相對人或利害關(guān)系人，認(rèn)定其不是適格原告

關(guān)鍵詞：司法拍賣 代繳稅款 利害關(guān)系 訴訟主體資格

案例編號：程序-稅務(wù)行政訴訟-訴訟主體資格-2019-中院-二審

案情簡介

2018年8月，中山市第一法院通過司法拍賣平臺對涉案房地產(chǎn)公開拍賣，陳炳輝以970,141.00元的競價(jià)拍賣成交。9月，法院裁定房地產(chǎn)歸陳炳輝所有，過戶應(yīng)交稅費(fèi)由其承擔(dān)。同年11月東鳳稅務(wù)分局向陳炳輝征收契稅2,9104.23元。12月，東鳳稅務(wù)分局向楊柳菊（涉案房地產(chǎn)預(yù)售備案登記其名下，尚未辦理不動產(chǎn)權(quán)屬登記）征收增值稅、附加稅費(fèi)及個(gè)人所得稅共8,2461.98元，上述稅費(fèi)已由陳炳輝代繳。陳炳輝認(rèn)為涉案房地產(chǎn)應(yīng)屬于一手房交易，不應(yīng)繳納增值稅、附加稅及個(gè)人所得稅，故申請復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)維持上述行政行為。陳炳輝提起訴訟，一審法院對涉案房地產(chǎn)是否構(gòu)成一手交易以及稅費(fèi)承擔(dān)主體等問題進(jìn)行審理，駁回其訴訟請求。二審法院認(rèn)為陳炳輝并非行政相對人或利害關(guān)系人，不具有訴訟主體資格，一審進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查并作出判決不當(dāng)，撤銷原判，并駁回陳炳輝訴訟請求。

裁判要旨

法院的不動產(chǎn)拍賣公告及拍賣合同中關(guān)于稅款的承擔(dān)約定并不改變稅收征收管理關(guān)系中的法定納稅人；同時(shí)，有權(quán)提起行政訴訟的原告需與行政行為有利害關(guān)系，該利害關(guān)系強(qiáng)調(diào)的是被訴行政行為對原告的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生直接影響。本次交易中稅負(fù)的承擔(dān)是基于拍賣合同約定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款并不對雙方稅負(fù)構(gòu)成直接影響。因此，陳炳輝并非涉案稅收征收行為的行政相對人及稅收征管關(guān)系的利害關(guān)系人，其不具備訴訟主體資格。

合規(guī)要點(diǎn)

在司法拍賣中，買方對于拍賣合同中約定的由賣方負(fù)擔(dān)，但由買方代繳的稅費(fèi)有異議的，應(yīng)當(dāng)向組織拍賣的法院提出，由法院審查后決定是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議，或者由該稅費(fèi)的法定納稅人即賣方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。

案例索引

陳炳輝與國家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局東鳳稅務(wù)分局、國家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局、楊柳菊稅務(wù)行政管理（稅務(wù)）一案行政二審裁定書，(2019)粵20行終1580號。

五、企業(yè)注銷后原公司股東可就稅務(wù)行政處罰決定提起訴訟

——稅務(wù)機(jī)關(guān)對已注銷企業(yè)作出行政處罰，原企業(yè)股東有權(quán)提起行政訴訟

關(guān)鍵詞：注銷 股東 行政訴訟主體資格

案例編號：程序-稅務(wù)行政訴訟-訴訟主體資格-2018-中院-再審

案情簡介

2012年5月16日，十三維公司（一人有限公司）注銷。2015年11月，北京市國稅局稽查局作出《處罰決定書》，決定對十三維公司2009年至2011年間違法行為作出處罰，其中：對其開具領(lǐng)購方與開具方不符的發(fā)票行為處50萬元罰款；對其少繳企業(yè)所得稅行為處一倍罰款186.36萬元。十三維公司股東丁海峰不服，提起訴訟。一審和二審法院認(rèn)為丁海峰并非行政處罰決定的相對人，也不是行政處罰決定的利害關(guān)系人，并非適格原告。后經(jīng)再審，法院認(rèn)定十三維公司已注銷，其責(zé)任主體資格不復(fù)存在，丁海峰作為公司唯一股東，是行政處罰行為的利害關(guān)系人，具有提起訴訟的權(quán)利。

裁判要旨

行政行為的相對人及其他與行政行為有利害關(guān)系的公民、法人或者其他組織，有權(quán)提起訴訟。本案中，十三維公司已經(jīng)于2012年注銷，其作為責(zé)任承擔(dān)主體的法律地位已不存在，丁海峰作為原公司唯一的股東是該行政行為的利害關(guān)系人，具有對《處罰決定書》提起訴訟的權(quán)利。

合規(guī)要點(diǎn)

企業(yè)注銷后，原企業(yè)股東對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服提起訴訟，具有適格訴訟主體資格。

案例索引

丁海峰與國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰再審行政裁定書，（2018）京02行再3號。本案被評選為2018年首屆“年度影響力稅務(wù)司法審判案例”。

六、檢察院對稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行法定職責(zé)提起公益訴訟

——檢察院以稅務(wù)機(jī)關(guān)未履行法定職責(zé)侵害國家利益為由提起公益訴訟，法院支持其訴訟請求

關(guān)鍵詞：不履行法定職責(zé) 檢察院 公益訴訟

案例編號：程序-稅務(wù)行政訴訟-訴訟主體資格-2018-基層法院-一審

案情簡介

2018年3月，蘭州市城關(guān)區(qū)檢察院提起行政公益訴訟，起訴蘭州市稅務(wù)局不履行法定職責(zé)。城關(guān)區(qū)檢察院訴稱，第三人恒基公司截止2007年共計(jì)完成銷售收入42,421,763.00元，應(yīng)繳納營業(yè)稅2,121,088.15元，欠繳營業(yè)稅款1,440,651.69元。城關(guān)區(qū)檢察院曾于2017年4月7日向稅務(wù)局發(fā)出檢察建議，要求其履行行政監(jiān)管職責(zé)，追繳恒基公司欠繳稅款。在城關(guān)區(qū)檢察院發(fā)出檢察建議后，恒基公司欠繳的稅款仍未追回，城關(guān)區(qū)檢察院認(rèn)為稅務(wù)局怠于行使職責(zé)，使得國有資產(chǎn)處于流失狀態(tài)，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。法院對此予以支持，判決蘭州市稅務(wù)局履行法定職責(zé)，在判決生效之日起90日內(nèi)追繳恒基公司欠繳營業(yè)稅款。

裁判要旨

稅務(wù)機(jī)關(guān)未依法及時(shí)采取檢查賬目、責(zé)令限期繳納、加收滯納金、處以罰款、扣劃銀行存款、扣押拍賣財(cái)產(chǎn)等有效措施，確保稅款征收到位，構(gòu)成履行職責(zé)不完全。公益訴訟人的訴訟請求成立，予以支持。

合規(guī)要點(diǎn)

檢察機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對履職認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)存在偏差，檢察機(jī)關(guān)可能在滿足條件時(shí)提出檢察建議，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，若稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法履行職責(zé)的，檢察院可提起行政公益訴訟。

案例索引

國家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局不履行法定職責(zé)一審行政判決書，(2018)甘7101行初125號。本案被評選為2018年首屆“年度影響力稅務(wù)司法審判案例”。

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定走逃（失聯(lián)）企業(yè)的行為不屬于行政訴訟受案范圍

——稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定公司為走逃（失聯(lián)）企業(yè)，將其開具發(fā)票列入異常憑證，屬于過程性行為，不屬于行政訴訟受案范圍

關(guān)鍵詞：認(rèn)定 走逃（失聯(lián)）企業(yè) 過程性行為

案例編號：程序-稅務(wù)行政訴訟-受案范圍-2018-中院-二審

案情簡介

2017年6月，海南省第八稽查局對星辰公司涉稅情況進(jìn)行檢查，由于未聯(lián)系到該公司，遂認(rèn)定星辰公司為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。后，第八稽查局向海口保稅區(qū)國稅局作出便函，認(rèn)為星辰公司存在不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的情形，屬于走逃（失聯(lián)）企業(yè)。為了有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，將該公司2015年5月至2016年12月所開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍，請海口保稅區(qū)國稅局將該公司開具的異常增值稅扣稅憑證推送至發(fā)票接收方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。星辰公司不服，提起訴訟，請求確認(rèn)第八稽查局行政行為違法并依法撤銷上述便函。

裁判要旨

稅務(wù)機(jī)關(guān)將星辰公司認(rèn)定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)，并將其所開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍，以及將以上憑證推送至發(fā)票接收方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理的一系列行政行為屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部行為和過程性行為，并不對外產(chǎn)生外部法律效力，也不對原告的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實(shí)際影響，故不屬于人民法院的受案范圍。

合規(guī)要點(diǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人為走逃（失聯(lián)）企業(yè)，并將其開具的增值稅專用發(fā)票列入異常抵扣范圍的行為，屬于過程性行為。在稅務(wù)機(jī)關(guān)未作出最終處理決定前，不屬于行政訴訟受案范圍。如果納稅人認(rèn)為上述過程性行為違法，需在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出最終的處理決定后，按照法律規(guī)定以最終的處理決定違法為由提起行政訴訟，上述過程性行政行為的合法性可以作為最終處理決定是否違法的理由。

案例索引

海南星辰藥業(yè)有限公司與海南省國家稅務(wù)局第八稽查局其他行政行為二審行政裁定書，(2018)瓊01行終148號。

文章來源：杰稅觀察