李振斌｜虛開千萬為何判無罪

最近接到好幾個(gè)咨詢，總結(jié)起來問題就是：有虛開增值稅專用發(fā)票的行為，涉案數(shù)額還不小，是不是要定罪？其實(shí)答案很明確，不是。2018年最高法發(fā)布的張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案，直接打碎了很多人“只要虛開就構(gòu)罪”的老想法，重新指了一條新路：判斷構(gòu)不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，不是看有沒有形式上的開票行為，而是看行為人主觀上有沒有騙取國家稅款的目的，客觀上有沒有給國家稅款造成實(shí)際損失，如果兩條都不沾邊，就算有虛開行為，也不能按犯罪處理。

這里需要先把流傳很久的事實(shí)偏差糾正一下，張某強(qiáng)案實(shí)際涉案稅額是64萬余元，并非網(wǎng)傳的千萬級別，他原本是個(gè)體龍骨廠的老板，屬于小規(guī)模納稅人，自己開不出增值稅專用發(fā)票，沒辦法才借別的公司名義簽合同、收貨款、開發(fā)票。數(shù)額雖有出入，但裁判邏輯沒打折扣，最高法最終直接撤銷一審有罪判決，改判無罪，理由就兩點(diǎn)：沒有騙稅的主觀故意，國家稅款一分沒少。也正是這個(gè)判例，把“騙取稅款目的”正式列入了虛開罪的入罪構(gòu)件，主觀目的之辯，也成了這類案件無罪辯護(hù)最管用的突破口。

前兩天文章，篇我們聊過虛開罪的構(gòu)成邏輯和量刑尺度，提出了這個(gè)罪不是光看行為就定罪的行為犯，而是要主客觀匹配的目的犯。今天就結(jié)合張某強(qiáng)案的裁判思路，加上2024年兩高剛出臺的危害稅收征管案件司法解釋，再結(jié)合幾起實(shí)務(wù)案例，說說實(shí)務(wù)中怎么證明當(dāng)事人沒有騙稅目的，怎么把一樁看似板上釘釘?shù)陌缸樱鲇凶锏哪嗵丁?/p>

法律依據(jù)其實(shí)很清晰：沒寫騙稅目的，不代表不需要

不少當(dāng)事人，甚至個(gè)別一線辦案人員都有個(gè)誤區(qū)：刑法205條里沒明確寫“以騙取國家稅款為目的”，那只要有虛開行為，就該定罪。這種看法放在現(xiàn)在的司法實(shí)踐里，早就行不通了，也完全違背最高法的裁判精神和現(xiàn)行司法解釋。

2024年兩高的司法解釋第十條第二款寫得明明白白，為了虛增業(yè)績、融資貸款這類事由虛開發(fā)票，沒有通過抵扣造成國家稅款損失的，不能按虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，頂多算其他違規(guī)行為。這一條劃清了罪與非罪的界限，否定了唯行為定罪的思路。

張某強(qiáng)案的裁判要旨，說得很透徹，認(rèn)定虛開罪必須堅(jiān)持主客觀統(tǒng)一，只有主觀上想騙稅、客觀上造成稅款流失，才具備刑事處罰的必要性。單純開票主體不合規(guī)、流程有瑕疵，沒動(dòng)國家稅款的心思，也沒造成損失，頂多是發(fā)票管理層面的行政問題，跟刑事犯罪扯不上關(guān)系。

說到底，這個(gè)罪保護(hù)的是國家稅款安全，不是單純的發(fā)票管理秩序。例如王某融資虛開案，當(dāng)事人為了拿到1億銀行貸款，虛開了3000萬發(fā)票，全程沒拿這些票去抵扣，該交的稅款一分沒落下。把融資計(jì)劃書、貸款合同、完稅憑證一一擺出來，清晰證明他就是想優(yōu)化公司資質(zhì)、拿到經(jīng)營貸款，沒有半點(diǎn)騙稅的想法，最終檢察院直接作出不起訴決定，案子徹底了結(jié)，這就是實(shí)務(wù)中主觀目的辯護(hù)的真實(shí)效果。

結(jié)合這么多年的辦案經(jīng)驗(yàn)和最高法的裁判口徑，實(shí)務(wù)中只要能證實(shí)屬于下面幾類情況，配套證據(jù)扎實(shí)，大概率能認(rèn)定沒有騙稅目的，也是我們做辯護(hù)的核心抓手。

真實(shí)交易代開發(fā)票，稅款足額繳納

這是民營企業(yè)最常見的情況，很多個(gè)體老板、小規(guī)模商戶，上游供貨商都是散戶，開不出專票，下游客戶又必須要票抵扣，無奈之下只能找有資質(zhì)的公司代開。這種情況里，貨物、資金、合同都是真實(shí)的，沒有虛假交易，實(shí)際經(jīng)營者也把稅款交齊了，國家沒受損失，只是開票的主體和實(shí)際做生意的主體對不上，屬于合規(guī)瑕疵，不是刑事犯罪。

掛靠經(jīng)營代開發(fā)票，最高法早已明確不構(gòu)罪

建筑、商貿(mào)行業(yè)里掛靠經(jīng)營特別普遍，個(gè)人或個(gè)體戶掛靠有資質(zhì)的公司，以被掛靠公司的名義做生意、開發(fā)票，被掛靠方只收點(diǎn)管理費(fèi)，稅款全是實(shí)際經(jīng)營者交的。最高法在多個(gè)案例里都明確過，這種基于真實(shí)交易的掛靠代開，行為人沒有騙稅故意，不構(gòu)成刑法意義上的虛開，只要能拿出掛靠協(xié)議、證實(shí)交易和繳稅屬實(shí)，就不用擔(dān)刑事責(zé)任。

融資、增績對開環(huán)開發(fā)票，未抵扣稅款

有些企業(yè)為了貸款、招投標(biāo)，和上下游互相開票、環(huán)開發(fā)票，只是為了把報(bào)表做得好看，這些票從來沒拿去稅務(wù)部門抵扣，該交的稅也都交了。當(dāng)事人的目的就是讓公司看起來有實(shí)力，方便經(jīng)營，不是想騙國家稅款，完全契合司法解釋的出罪情形，不能定虛開罪。

主觀想法藏在心里，沒法直接拿出來證明，司法實(shí)踐里通常是通過客觀行為和證據(jù)來推定，這也是主觀辯護(hù)的難點(diǎn)，不是靠嘴上辯解，而是靠實(shí)打?qū)嵉淖C據(jù)說話。

想證明沒有騙稅目的，第一步就是把交易真實(shí)性坐實(shí)，買賣合同、送貨單、流水、物流憑證，這些材料備齊，直接證實(shí)發(fā)票背后有真實(shí)的生意往來，不是憑空開票。

緊接著要拿出完稅憑證、納稅申報(bào)表，證明國家稅款沒有流失，這是出罪的客觀前提，光說沒騙稅不行，得拿出稅款沒受損的實(shí)錘證據(jù)。

再針對性提交證明真實(shí)用途的材料，融資開票就拿貸款合同、融資計(jì)劃，掛靠開票就拿掛靠協(xié)議，把開票的真實(shí)初衷擺出來，印證不是為了騙稅。

經(jīng)常有建筑行業(yè)的朋友問我，掛靠資質(zhì)公司接工程，以被掛靠方名義開上千萬的發(fā)票，交易真實(shí)、稅款交齊，會不會被查、被立案？

結(jié)合最高法案例和現(xiàn)行規(guī)定，只要能證實(shí)掛靠關(guān)系、交易真實(shí)、稅款繳清，頂多是發(fā)票流程的小瑕疵，絕對構(gòu)不成虛開增值稅專用發(fā)票罪。稅務(wù)稽查最多要求整改流程，頂多補(bǔ)繳點(diǎn)滯納金，絕不會移送刑事立案，就算誤立案，有這些證據(jù)也能爭取不起訴、無罪判決。

有沒有騙稅目的，是入罪的核心門檻，也是辯護(hù)的關(guān)鍵抓手。做涉稅辯護(hù)，就是要撥開形式虛開的表象，抓住“無騙稅目的、無稅款損失”這兩個(gè)關(guān)鍵，用扎實(shí)證據(jù)還原事實(shí)，幫當(dāng)事人守住合法權(quán)益。

實(shí)務(wù)中辦理這類案件，證明無騙稅目的，最難的到底是找齊客觀證據(jù)，還是和辦案機(jī)關(guān)溝通觀點(diǎn)？歡迎在評論區(qū)聊聊實(shí)際遇到的問題，一起交流實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

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