個(gè)人自用物品進(jìn)出境二十二問(wèn)（下）

在個(gè)人自用物品進(jìn)出境二十二問(wèn)（上），筆者對(duì)進(jìn)出境行李物品的申報(bào)、禁止及限制進(jìn)出境物品范圍、部分特殊物品的進(jìn)出境（動(dòng)植物及其產(chǎn)品、瀕危動(dòng)植物及其制品、黃金及黃金飾品、現(xiàn)鈔、麻醉藥品及精神藥品、文物）、個(gè)人自用物品免稅限額、限量等問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。（下）篇將主要就進(jìn)出境物品的納稅問(wèn)題展開(kāi)分析。

十二、進(jìn)境旅客攜帶印刷品及音像制品，如何征稅？

個(gè)人自用進(jìn)境印刷品及音像制品在下列規(guī)定數(shù)量以?xún)?nèi)的，海關(guān)予以免稅驗(yàn)放：（1）單行本發(fā)行的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊類(lèi)出版物每人每次10冊(cè)（份）以下；（2）單碟（盤(pán)）發(fā)行的音像制品每人每次20盤(pán)以下；（3）成套發(fā)行的圖書(shū)類(lèi)出版物，每人每次3套以下；（4）成套發(fā)行的音像制品，每人每次3套以下。

有下列情形之一的，按照進(jìn)口貨物依法辦理相關(guān)手續(xù)，進(jìn)境印刷品及音像制品的收發(fā)貨人、所有人及其代理人也可以申請(qǐng)退運(yùn)：

（一）個(gè)人攜帶、郵寄單行本發(fā)行的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊類(lèi)出版物進(jìn)境，每人每次超過(guò)50冊(cè)（份）的；

（二）個(gè)人攜帶、郵寄單碟（盤(pán)）發(fā)行的音像制品進(jìn)境，每人每次超過(guò)100盤(pán)的；

（三）個(gè)人攜帶、郵寄成套發(fā)行的圖書(shū)類(lèi)出版物進(jìn)境，每人每次超過(guò)10套的；

（四）個(gè)人攜帶、郵寄成套發(fā)行的音像制品進(jìn)境，每人每次超過(guò)10套的；

（五）其他構(gòu)成貨物特征的。

超出免稅數(shù)量，但是仍在合理數(shù)量以?xún)?nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境印刷品及音像制品的，海關(guān)對(duì)超出規(guī)定數(shù)量的部分予以征稅放行。

十三、進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品限值多少？

根據(jù)海關(guān)總署公告2010年第43號(hào)（關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范對(duì)進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品的監(jiān)管的公告）以及海關(guān)總署公告2024年第176號(hào)（關(guān)于修改和廢止進(jìn)境物品管理相關(guān)文件的公告）的相關(guān)規(guī)定，“個(gè)人寄自境外的進(jìn)境物品，每次限值為2000元人民幣。個(gè)人寄往港、澳、臺(tái)地區(qū)的物品，每次限值為800元人民幣；寄往其他國(guó)家和地區(qū)的物品，每次限值為1000元人民幣。個(gè)人郵寄進(jìn)出境物品超出規(guī)定限值的，應(yīng)辦理退運(yùn)手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。”

十四、郵寄卷煙、雪茄、電子煙等進(jìn)境有哪些特殊的數(shù)量、限值要求？

郵寄煙草制品進(jìn)境，除需滿(mǎn)足海關(guān)總署公告2024年第176號(hào)所規(guī)定的限值要求以外，還需要滿(mǎn)足限量要求。根據(jù)《國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局、郵電部關(guān)于恢復(fù)煙草及其制品郵寄業(yè)務(wù)的通知》的規(guī)定，郵寄卷煙、雪茄煙每件以二條（400支）為限（二者合寄時(shí)亦限二條），郵寄煙葉、煙絲每件以5公斤為限（二者合寄不得超過(guò)10公斤），用戶(hù)郵寄煙草及其制品，每人每次限寄一件，不準(zhǔn)多件郵寄。

另外，根據(jù)《關(guān)于電子煙產(chǎn)品、霧化物、電子煙用煙堿等限量寄遞的通告》，寄遞電子煙產(chǎn)品每件限量為：煙具2個(gè)；電子煙煙彈（液態(tài)霧化物）或煙彈與煙具組合銷(xiāo)售的產(chǎn)品（包括一次性電子煙等）6個(gè)，合計(jì)煙液容量不超過(guò)12ml；寄遞煙液等霧化物及電子煙用煙堿每件限量為12ml；寄遞煙具、電子煙煙彈（液態(tài)霧化物）、煙彈與煙具組合銷(xiāo)售的產(chǎn)品（包括一次性電子煙等）、煙液等霧化物、電子煙用煙堿，每人每天限寄一件，不準(zhǔn)多件寄遞。

十五、進(jìn)境個(gè)人自用物品如何計(jì)稅？

屬個(gè)人合理自用的行李物品以及總值兩千元人民幣以?xún)?nèi)的寄遞物品，或者總值超過(guò)兩千元人民幣的不可分割單件寄遞物品，按照簡(jiǎn)易征收辦法合并征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅，應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格*綜合稅率。行李物品超出合理自用數(shù)量、郵寄進(jìn)出境物品超出規(guī)定限值的，應(yīng)辦理退運(yùn)手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。

十六、個(gè)人物品的“合理自用數(shù)量”如何解釋?zhuān)?/strong>

“自用”，既指自己使用，也包括饋贈(zèng)親友，但必須是非貿(mào)易性的。對(duì)于“合理數(shù)量”的具體標(biāo)準(zhǔn)，海關(guān)并未明確規(guī)定。

《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》中指出：“合理數(shù)量”，指海關(guān)根據(jù)旅客或者收件人的情況、旅行目的和居留時(shí)間所確定的正常數(shù)量。國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)公告2024年第11號(hào)（關(guān)于公布進(jìn)境物品關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅征收辦法的公告）指出：合理，是指符合進(jìn)出境人員的情況、旅行目的和居留時(shí)間或者符合寄遞物品的屬性、特征、用途、價(jià)值等因素。

十七、進(jìn)境物品的計(jì)稅價(jià)格如何確定？

進(jìn)境物品的計(jì)稅價(jià)格遵循以下原則確定：

1.進(jìn)境物品的計(jì)稅價(jià)格以實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為基礎(chǔ)確定。海關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，進(jìn)境物品的納稅人應(yīng)當(dāng)在物品放行前，提供與進(jìn)境物品相關(guān)的反映真實(shí)交易價(jià)格的購(gòu)物憑證或資料，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。海關(guān)可以根據(jù)納稅人提供的上述購(gòu)物憑證或資料，依法審核確定應(yīng)稅物品計(jì)稅價(jià)格；

2.海關(guān)審核認(rèn)為進(jìn)境物品的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格存疑或無(wú)法確定，或者進(jìn)境物品無(wú)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的，海關(guān)依次使用以下價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格：

（1）《計(jì)稅價(jià)格表》列明的計(jì)稅價(jià)格，但海關(guān)審核認(rèn)為進(jìn)境物品的價(jià)格是《計(jì)稅價(jià)格表》列明計(jì)稅價(jià)格的2倍及以上或是《計(jì)稅價(jià)格表》列明計(jì)稅價(jià)格的1/2及以下的除外；

（2）按其他合理方法確定的計(jì)稅價(jià)格，優(yōu)先使用相同物品相同來(lái)源地最近時(shí)間的市場(chǎng)零售價(jià)格。

《計(jì)稅價(jià)格表》示例如下：

十八、進(jìn)境物品的綜合稅率如何確定？

《計(jì)稅價(jià)格表》和《進(jìn)境物品分類(lèi)表》中均有“綜合稅率”列，但需先對(duì)進(jìn)境物品進(jìn)行分類(lèi)，與表格中的分類(lèi)編號(hào)、品目及規(guī)格進(jìn)行對(duì)應(yīng)。

進(jìn)境物品依次遵循以下原則進(jìn)行分類(lèi)：

1、根據(jù)《進(jìn)境物品分類(lèi)表》對(duì)進(jìn)境物品進(jìn)行分類(lèi)；

2、《分類(lèi)表》未列名的物品，按其主要功能（或用途）歸入相應(yīng)類(lèi)別；

3、不能按照上述原則歸入相應(yīng)類(lèi)別的物品，歸入“其他物品”類(lèi)別。

《分類(lèi)表》示例如下：

十九、境外以外幣購(gòu)買(mǎi)的物品，進(jìn)境時(shí)如何折算人民幣計(jì)算計(jì)稅價(jià)格？

根據(jù)《進(jìn)境物品關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅征收辦法》（稅委會(huì)公告2024年第11號(hào)公布）第九條的規(guī)定：“進(jìn)境物品的稅款應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算。進(jìn)境物品的價(jià)格以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，按照完成申報(bào)之日的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算。前款所稱(chēng)計(jì)征匯率，參照海關(guān)總署對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定確定。”

海關(guān)總署對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定詳見(jiàn)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署第272號(hào)令）第十三條，即“進(jìn)出口貨物的價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，按照計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算計(jì)稅價(jià)格，采用四舍五入法計(jì)算至分。海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上一個(gè)月第三個(gè)星期三中國(guó)人民銀行授權(quán)中國(guó)外匯交易中心公布的人民幣匯率中間價(jià)，第三個(gè)星期三非銀行間外匯市場(chǎng)交易日的，順延采用下一個(gè)交易日公布的人民幣匯率中間價(jià)。如果上述匯率發(fā)生重大波動(dòng)，海關(guān)總署認(rèn)為必要時(shí)，可以另行規(guī)定計(jì)征匯率，并且對(duì)外公布。”

二十、進(jìn)境個(gè)人物品的納稅人是誰(shuí)？

根據(jù)《關(guān)稅法》第三條的規(guī)定：“進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人，是關(guān)稅的納稅人。從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。”

進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人是關(guān)稅的納稅人，如未依法納稅，也將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二十一、攜帶假貨、侵權(quán)物品進(jìn)出境會(huì)被處罰嗎？

《中華人民共和國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)條例》第三十一條規(guī)定：“個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)出境的物品，超出自用、合理數(shù)量，并侵犯本條例第二條規(guī)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的，按照侵權(quán)貨物處理。”

關(guān)于侵權(quán)貨物的處理，《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第二十五條第一款規(guī)定：“進(jìn)出口侵犯中華人民共和國(guó)法律、行政法規(guī)保護(hù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的貨物的，沒(méi)收侵權(quán)貨物，并處貨物價(jià)值30%以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”此處的知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括受中華人民共和國(guó)法律、行政法規(guī)保護(hù)的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)和與著作權(quán)有關(guān)的權(quán)利、專(zhuān)利權(quán)。

二十二、攜帶奢侈品包、高檔手表等入境未申報(bào)，會(huì)不會(huì)構(gòu)成走私？

根據(jù)《海關(guān)法》第八十二條，如果進(jìn)出境時(shí)存在藏匿、偽裝、瞞報(bào)、偽報(bào)或者其他逃避海關(guān)監(jiān)管行為，造成偷逃稅款、逃避?chē)?guó)家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或者限制性管理的法律后果的，則屬于走私行為，達(dá)到《刑法》規(guī)定的量刑起點(diǎn)的，將面臨刑事追責(zé)。

比較典型的情形是，當(dāng)事人出境采購(gòu)名貴手表或奢侈品包等貴價(jià)物品，在進(jìn)境時(shí)將表、盒分離攜帶或?qū)干嫖锲贩旁谛欣钕鋳A層、內(nèi)衣兜里，被認(rèn)定為逃避海關(guān)監(jiān)管，進(jìn)而被認(rèn)定為走私。但目前司法實(shí)踐中，也有當(dāng)事人將案涉物品放置在背包內(nèi)通過(guò)未申報(bào)通道入境，無(wú)其他明顯藏匿等逃避海關(guān)監(jiān)管行為，被指控走私的。因此，攜帶奢侈品包、高檔手表等物品進(jìn)境時(shí)，要注意如實(shí)申報(bào)，切忌僥幸心理。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 朱蕾律師