【老丁解稅】新規(guī)下增值稅優(yōu)惠政策銜接事項對比分析（二）

上篇文章和大家分享了增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項所涉四項業(yè)務的對比分析，本文繼續(xù)分享其他業(yè)務的對比分析。以下業(yè)務享受的優(yōu)惠屬于階段性優(yōu)惠，根據(jù)2026年第10號公告的規(guī)定，優(yōu)惠期間為2026年1月1日至2027年12月31日。

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農業(yè)生產資料中的農機

老政策（財稅〔2001〕113號）：批發(fā)和零售的種子、種苗、農藥、農機，免征增值稅，但沒有對“農機”進一步進行解釋，具體范圍按照國稅發(fā)〔1993〕151號等相關文件執(zhí)行。

10號公告：批發(fā)和零售的種子、種苗、農藥、農機，免征增值稅。農機包括不帶動力的手扶拖拉機和三輪農用運輸車。

與老政策相比，10號公告進一步明確了兩項屬于農機的機械：不帶動力的手扶拖拉機和三輪農用運輸車。其實，根據(jù)2026年9號公告附件1《適用9增值稅稅率貨物范圍注釋》的規(guī)定，農機是包含上述兩項機械的，比如：手扶拖拉機（包括不帶動力的手扶拖拉機）屬于農機；農業(yè)運輸機械中的三輪農用運輸車也屬于農機。

10號公告之所以進一步強調不帶動力的手扶拖拉機和三輪農用運輸車屬于農機，應該是實務中這兩項機械到底是否屬于農機，存在較大的爭議，為消除爭議，10號公告直接進行明確。

納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢

技術服務

新老政策在“技術轉讓、技術開發(fā)”等問題的認定上基本一致，但是在合同認定的主管部門上進行了調整，具體如下：

老政策（36號文件）：納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。

10號公告：納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技、工信主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技、工信主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。

對比新老政策：老政策只需到省級科技主管部門進行認定即可，而10號公告要求，需要省級科技、工信主管部門進行認定，增加了一個認定主管部門：工信主管部門，進一步加強了對“技術轉讓、技術開發(fā)”的認定，相當于增加了認定難度，將部分“偽技術”予以排除。

糧食和商品儲備收入

針對糧食和商品儲備收入享受的優(yōu)惠，新老政策的變化體現(xiàn)在銷售三類特種用途糧食憑證的變化上，具體如下：

老政策（財稅字〔1999〕198號）：

1.軍隊用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應證按軍供價供應中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食。

2.救災救濟糧：指經縣（含）以上人民政府批準，憑救災救濟糧票（證）按規(guī)定的銷售價格向需救助的災民供應的糧食。

3.水庫移民口糧：指經縣（含）以上人民政府批準，憑水庫移民口糧票（證）按法規(guī)的銷售價格供應給水庫移民的糧食。

10號公告：

1.軍隊用糧：指憑相關憑證按軍供價供應中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食。

2.救災救濟糧：指經縣（含）以上人民政府批準，憑相關憑證按規(guī)定的銷售價格向需救助的災民供應的糧食。

3.水庫移民口糧：指經縣（含）以上人民政府批準，憑相關憑證按規(guī)定的銷售價格供應給水庫移民的糧食。

對比新老政策可以發(fā)現(xiàn)，10號公告對于三類特種用途糧食憑證皆表述為“相關憑證”，并沒有明確相關憑證的具體內容，實務中需要具體情況具體分析；老政策直接注明憑證的具體內容：軍用糧票和軍糧供應證、救災救濟糧票（證）及水庫移民口糧票（證）。為什么用相關憑證代替具體憑證，筆者認為隨著時代及經濟的發(fā)展，老政策中規(guī)定的憑證，已經過時或者已被淘汰，實務中，只要企業(yè)持有符合規(guī)定的憑證，就可以享受免稅優(yōu)惠。

證券投資基金

老政策（36號文件）：證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券，免征增值稅。

10號公告：公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券取得的收入，免征增值稅。

10號公告相比老政策，對享受優(yōu)惠的證券投資基金的性質進行了明確，即只有公募證券投資基金才能享受免征增值稅的優(yōu)惠，私募基金不享受稅收優(yōu)惠。

保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入

10號公告對一年期以上人身保險的定義進行了完善，具體如下：

老政策（36號文件）：一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

10號公告：一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險和其他年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

10號公告相比老政策，增加了一類保險：其他年金保險，使得享受優(yōu)惠政策的保險產品種類增加，有利于保險公司開展此類保險業(yè)務。

PS：增值稅優(yōu)惠政策銜接事項對比分析的后續(xù)內容將在下一篇文章中和大家分享，敬請期待！

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