【老丁解稅】新規(guī)下適用9%增值稅稅率貨物范圍的變化調(diào)整

2026年1月30日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅征稅具體范圍有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱9號(hào)公告），對(duì)《適用9%增值稅稅率貨物范圍注釋》（以下簡(jiǎn)稱附件1）、《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》予以公布。兩個(gè)注釋附件包含的內(nèi)容，基本平移了現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定，個(gè)別地方有了較大調(diào)整。筆者就新規(guī)下適用9%增值稅稅率貨物的具體征稅范圍與老政策的變化點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比分析，以饗讀者，不足之處，歡迎大家批評(píng)指正。

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《增值稅法》第十條規(guī)定：銷售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之九：

1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

老政策針對(duì)上述適用低稅率貨物的具體范圍，主要體現(xiàn)在國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào)、財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)及財(cái)稅〔2017〕37號(hào)，還包括若干對(duì)于具體貨物的相應(yīng)規(guī)定。

附件1對(duì)上述文件的規(guī)定進(jìn)行整理匯總，形成完整的適用低稅率貨物的征稅范圍，個(gè)別地方有所調(diào)整，其變化點(diǎn)具體如下。

農(nóng)產(chǎn)品注釋范圍的變化

1.農(nóng)業(yè)具體范圍的調(diào)整

財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)是這樣表述的：

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

附件1是這樣表述的：

農(nóng)產(chǎn)品，是指農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

附件參照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的分類，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”進(jìn)行表述，同時(shí)，也和企業(yè)所得稅的表述保持一致。

2.對(duì)罐頭進(jìn)行重新定義

針對(duì)何為罐頭，財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)是這樣表述的：

罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。

附件1根據(jù)現(xiàn)行罐頭產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝等要求進(jìn)行重新表述：罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料為容器，經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無(wú)菌包裝而制成的各種食品。

3.明確豆制品不屬于農(nóng)產(chǎn)品

老政策對(duì)于豆腐、豆皮等豆制品，從總局層面并沒(méi)有非常明確的規(guī)定，在國(guó)稅函〔2005〕944號(hào)中答復(fù)寧波市國(guó)家稅務(wù)局時(shí)，明確“豆腐皮”不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)豆制品曾出臺(tái)過(guò)相關(guān)的文件，比如：上海、廣州，認(rèn)定豆制品為農(nóng)產(chǎn)品，不過(guò)相關(guān)文件已經(jīng)廢止。

增值稅法施行后，附件1明確豆制品不屬于農(nóng)產(chǎn)品，全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一了執(zhí)行口徑。

4.重新定義“其他動(dòng)物及其他動(dòng)物組織”

財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)并沒(méi)有對(duì)其他動(dòng)物進(jìn)行定義，只是定義了其他動(dòng)物組織，比如：其他動(dòng)物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲(chóng)類動(dòng)物。

附件1相關(guān)的定義如下：

其他動(dòng)物，是指水產(chǎn)品、獸類、禽類、爬行類動(dòng)物以外的動(dòng)物，如昆蟲(chóng)類、兩棲類動(dòng)物等。與老政策相比，涉及的動(dòng)物范圍更大。

其他動(dòng)物組織，是指上述列舉以外各種動(dòng)物的其他組織。

另外，附件1明確：燕窩、干魚(yú)翅、動(dòng)物排泄物不屬于農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍。

圖書(shū)、報(bào)紙、雜志注釋的調(diào)整

國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào)針對(duì)圖書(shū)，是這樣定義的：

圖書(shū)是指由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的書(shū)籍，以及圖片。

附件1是這樣定義的：

圖書(shū)，是指由符合有關(guān)規(guī)定的出版單位出版或出版物進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口，采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的書(shū)籍，以及圖片。

與老政策相比，增加“出版物進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口”的規(guī)定。

對(duì)電子出版物進(jìn)行重新定義

與財(cái)稅〔2017〕37號(hào)相比，結(jié)合技術(shù)發(fā)展，對(duì)電子出版物進(jìn)行重新定義：

電子出版物，是指由符合有關(guān)規(guī)定的出版單位出版或出版物進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口，以數(shù)字代碼方式，將有知識(shí)性、思想性內(nèi)容的信息編輯加工后存儲(chǔ)在固定物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過(guò)電子閱讀、顯示、播放設(shè)備讀取使用的大眾傳播媒體，包括只讀光盤(pán)（CD—ROM、DVD—ROM等）、一次寫(xiě)入光盤(pán)（CD—R、DVD—R等）、可擦寫(xiě)光盤(pán)（CD—RW、DVD—RW等）、軟磁盤(pán)、硬磁盤(pán)、集成電路卡等，以及國(guó)家新聞出版署認(rèn)定的其他媒體形態(tài)。

飼料范圍的調(diào)整

附件1針對(duì)飼料的范圍，基本借鑒了國(guó)稅發(fā)〔1999〕39號(hào)的相關(guān)表述，同時(shí)將單項(xiàng)貨物相應(yīng)的規(guī)定，比如：寵物飼料、飼用魚(yú)油、礦物質(zhì)微量元素舔磚等，并入飼料的相關(guān)分類。

但是，大家需要關(guān)注兩種化學(xué)品飼料的變化。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1999〕39號(hào)的規(guī)定，飼料級(jí)磷酸氫鈣屬于單一大宗飼料；根據(jù)國(guó)稅函〔2007〕10號(hào)的規(guī)定，對(duì)飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定征免增值稅。

在附件1中關(guān)于“單一大宗飼料”的列舉中，并沒(méi)有出現(xiàn)磷酸氫鈣及磷酸二氫鈣的表述，筆者認(rèn)為，這兩種產(chǎn)品應(yīng)該不屬于飼料產(chǎn)品，即新規(guī)將飼料級(jí)磷酸氫鈣及飼料級(jí)磷酸二氫鈣從飼料的范圍中剔除。

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