企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)減的費(fèi)用,一般是稅法允許扣除的金額大于會計(jì)已確認(rèn)的金額。匯算清繳調(diào)減費(fèi)用的核心規(guī)則,如果是稅會差異則調(diào)申報表不調(diào)賬;而如果是會計(jì)記賬有錯才需要調(diào)賬。
我們具體來看一下:
一是不需要調(diào)賬的情形。這種情形的費(fèi)用是真實(shí)發(fā)生的、會計(jì)入賬正確,但稅法扣除限額,或扣除比例導(dǎo)致調(diào)減,比如招待費(fèi)、福利費(fèi)、廣宣費(fèi)超支;或加計(jì)扣除等優(yōu)惠調(diào)整的扣除金額。
在進(jìn)行處理時,只在企業(yè)所得稅匯算清繳申報表時調(diào)減應(yīng)納稅所得額,不做會計(jì)分錄,不需要調(diào)賬。進(jìn)而影響的是所得稅,不影響會計(jì)利潤與賬簿。
二是需要調(diào)賬的情形。這種需要調(diào)賬的費(fèi)用,屬于不該入賬、多入賬的費(fèi)用,比如無票費(fèi)用、虛列成本費(fèi)用、重復(fù)記賬,以及跨期費(fèi)用等。這種情況,需要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)減,會計(jì)處理時也需要沖回。
比如,企業(yè)沖減多記或不應(yīng)記的費(fèi)用時的會計(jì)處理:
借:其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款/銀行存款等相關(guān)科目
貸:以前年度損益調(diào)整
同時,調(diào)整因此少交的所得稅
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
還需要結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”至未分配利潤
借:以前年度損益調(diào)整
貸:利潤分配—未分配利潤
三是暫時性時間差異的處理。這種情形,主要涉及固定資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)減值等。
由于會計(jì)與稅法扣除時間不同,這種差異不需要調(diào)賬。在確認(rèn)/轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時的處理。
比如,稅法可以加速折舊,會計(jì)正常折舊,當(dāng)年多扣除 5 萬元的會計(jì)處理。
借:所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 12,500元
貸:遞延所得稅負(fù)債 12,500元。
因此,企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)減的費(fèi)用,涉及稅會差異的只調(diào)表不調(diào)賬;而如果是會計(jì)記賬錯誤、多計(jì)費(fèi)用、虛列成本費(fèi)用需要調(diào)表又調(diào)賬,一般用以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行調(diào)整。
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2026年4月9日
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