王如僧律師：抵扣就是退還上一環(huán)節(jié)墊付的稅款嗎

文：王如僧律師

增值稅中的“抵扣”機制，本質(zhì)上是國家對納稅人在購進環(huán)節(jié)墊付的稅款予以退還的一種制度安排，但其實現(xiàn)形式并非直接現(xiàn)金退還，而是通過抵減應(yīng)納稅額的方式完成。

一、抵扣的核心原理：退還墊付稅款

1. 增值稅的流轉(zhuǎn)鏈條與墊付性質(zhì)。

增值稅是對商品或服務(wù)流轉(zhuǎn)中的“增值額”征稅。企業(yè)在購進原材料、設(shè)備或服務(wù)時，支付的價款中包含上游環(huán)節(jié)的增值稅（即進項稅額），這部分稅款是企業(yè)替國家墊付的資金。

當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品或服務(wù)時，向購買方收取的稅款稱為銷項稅額。在計算實際應(yīng)納稅額時，企業(yè)可用進項稅額抵減銷項稅額，公式為：

應(yīng)納稅額 = 銷項稅額 - 進項稅額。

若進項稅額大于銷項稅額，差額形成“留抵稅額”，可結(jié)轉(zhuǎn)后期抵扣或申請退稅。

2. 退還墊付稅款的邏輯。

抵扣機制的核心目的是避免重復(fù)征稅：若企業(yè)購進的貨物用于繼續(xù)生產(chǎn)或流通（而非最終消費），其墊付的稅款應(yīng)通過抵扣“退還”，否則會導(dǎo)致同一商品在多個環(huán)節(jié)被重復(fù)征稅。

例如：批發(fā)商購進100萬元貨物（含進項稅13萬元），銷售時收取銷項稅15.6萬元；實際納稅僅需繳納增值部分20萬元的稅款（2.6萬元），而墊付的13萬元通過抵扣“退還”。

二、抵扣與直接退稅的關(guān)系

1. 抵扣是“退還”的主要形式。

在常規(guī)經(jīng)營中，墊付的進項稅額通過抵減當(dāng)期或后期應(yīng)納稅額實現(xiàn)“退還”，無需現(xiàn)金支付。

例外情形：當(dāng)企業(yè)長期存在大額留抵稅額（如集中采購設(shè)備、銷售周期長），可通過留抵退稅政策申請現(xiàn)金退還，將賬面的留抵稅額轉(zhuǎn)化為實際資金退回。

2. 留抵退稅的實質(zhì)是墊付稅款的現(xiàn)金化退還。

政策依據(jù)：納稅人因階段性進項大于銷項形成的留抵稅額，符合條件（如信用等級A/B級、行業(yè)范圍等）可申請退還，直接緩解企業(yè)資金壓力。

典型案例： 制造業(yè)企業(yè)購進設(shè)備形成留抵稅額，若符合條件可退還100%存量或增量留抵稅額；騙取留抵退稅（如虛構(gòu)購進豪車用于個人消費）則構(gòu)成偷稅，需追回退稅款并處罰。

三、抵扣的限制：非所有墊付稅款均可退還

國家僅對符合稅法規(guī)定的進項稅額允許抵扣或退稅，以下情形墊付的稅款不予退還：

1. 用于最終消費或非應(yīng)稅項目。如企業(yè)購進貨物用于集體福利、個人消費、簡易計稅項目等，其進項稅額不得抵扣，墊付稅款轉(zhuǎn)化為成本。

2. 憑證不合規(guī)或虛假交易。未取得合法抵扣憑證（如不合規(guī)發(fā)票）、或虛構(gòu)交易騙取抵扣（如豪車避稅案），均不得抵扣或需補繳稅款。

四、結(jié)論：抵扣是退還墊付稅款的制度設(shè)計

增值稅抵扣機制通過抵減應(yīng)納稅額實現(xiàn)對企業(yè)墊付稅款的退還，符合增值稅“環(huán)環(huán)征收、增值課稅”的本質(zhì)。留抵退稅政策進一步將長期留抵的墊付稅款以現(xiàn)金形式退還，二者共同構(gòu)成國家對納稅人墊付資金的返還體系。但需注意：

1.可退還：用于生產(chǎn)經(jīng)營且符合抵扣條件的墊付稅款；

2.不可退還：用于最終消費、憑證無效或騙取退稅的墊付稅款。

增值稅中的“留抵退稅”雖然不總是以現(xiàn)金形式直接支付給納稅人，但本質(zhì)上仍是國家對納稅人多繳或墊付稅款的一種“退還”行為。這種退還既體現(xiàn)在直接的現(xiàn)金退付中，也通過抵減未來稅負的方式實現(xiàn)。

五、為什么沒有支付現(xiàn)金，卻還是退還：還是退還嗎“退還”的實質(zhì)：債務(wù)清償而非現(xiàn)金限定

第一，法律關(guān)系的核心是稅收債權(quán)轉(zhuǎn)移。

增值稅留抵稅額的本質(zhì)是政府對納稅人的負債。當(dāng)企業(yè)進項稅額大于銷項稅額時，表明企業(yè)已提前墊付了稅款，而政府需清償這筆債務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》，留抵稅額可通過兩種方式退還：

1.現(xiàn)金退還：符合條件的企業(yè)（如信用等級A/B級）可直接申請退稅至銀行賬戶，例如2022年小微企業(yè)存量留抵稅額的一次性現(xiàn)金退還。

2.抵減未來稅款：未申請退稅的留抵稅額可結(jié)轉(zhuǎn)后期，直接抵減未來應(yīng)納稅額，相當(dāng)于用政府欠企業(yè)的錢“沖抵”企業(yè)未來應(yīng)繳的稅。

第二，政策明確將抵減定性為“退還”。

財政部文件多次強調(diào)，留抵退稅是“將今后可抵扣的進項稅額提前返還”，目的是增加企業(yè)現(xiàn)金流。例如國務(wù)院常務(wù)會議部署（2022年）提出“留抵退稅是把真金白銀退還給企業(yè)，直接為企業(yè)‘輸血’‘活血’。”

六、為何抵減也算“退還”的邏輯解析

第一，經(jīng)濟效果等同現(xiàn)金流入。

抵減未來稅款直接減少企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金支出，效果與收到現(xiàn)金后繳稅完全相同。例如：

某企業(yè)需繳稅100萬元，若有100萬元留抵稅額抵減，則實際現(xiàn)金支出為0，相當(dāng)于政府退還了100萬元。

第二，政策目標(biāo)：緩解資金占用壓力。

留抵稅額長期占用企業(yè)資金（如設(shè)備采購、研發(fā)投入階段），退稅政策的核心目的是釋放被凍結(jié)的現(xiàn)金流。無論現(xiàn)金退付還是抵減，均實現(xiàn)同一目標(biāo)。

第三，國際通行規(guī)則支持此定義。

多數(shù)增值稅國家（如歐盟、加拿大）允許企業(yè)選擇現(xiàn)金退稅或抵減未來稅款，兩者均被認定為“退稅”（Refund）。

七、增值稅留抵退稅的“退還”本質(zhì)是政府清償對納稅人的稅收債務(wù)

無論通過現(xiàn)金支付還是抵減未來稅負，均實現(xiàn)了以下效果：

1. 法律上：解除國家稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系；

2. 經(jīng)濟上：釋放企業(yè)被占用的資金，等同于現(xiàn)金流入；

3. 政策上：符合增值稅“環(huán)環(huán)抵扣”的設(shè)計初衷，避免重復(fù)征稅。

因此，即使以抵減形式實現(xiàn)，也完全符合“退還”的實質(zhì)要求。