稅案詳解：分立業務為何無緣特殊性稅務處理？

國家稅務總局青島市即墨區稅務局近期查處一起企業在處理分立業務的過程中，不當適用特殊性稅務處理政策、少繳稅款案件。針對涉案企業存在的問題，即墨區稅務局認定該企業向分立企業劃轉資產的業務，不適用特殊性稅務處理政策，應適用一般稅務處理，視同資產轉讓，該企業應依法確認資產轉讓所得并申報繳納企業所得稅。目前，該企業已依照稅務機關意見，補繳了相關稅款及滯納金。

分立企業股權緣何異動

2025年10月，即墨區稅務局稅收風險管理團隊依托稅務大數據平臺開展日常風險掃描，F公司的一筆資產劃轉業務引起了稅務人員的注意。

信息顯示，該公司于2022年11月向新設立的X食品有限公司（以下簡稱X公司）劃轉價值3200萬元的房產、土地等固定資產，并在企業所得稅申報時，適用了特殊性稅務處理方式，暫不確認資產轉讓所得。由于涉及企業大額資產劃轉業務，并且企業在申報時適用暫不確認轉讓所得的稅收優惠政策，稅務人員對F公司和X公司的情況作了進一步了解。

F公司是一家從事水產品冷凍加工銷售業務的企業，法定代表人為劉某。征管信息顯示，2022年5月，F公司三個股東L食品有限責任公司、自然人劉某某、毛某某共同出資設立X公司，F公司、X公司兩家企業的股東結構完全相同。當年11月，F公司以“存續分立”的形式，將前述房產和土地等固定資產劃轉至X公司。

從企業提供的備案資料信息看，分立業務成立的X公司的經營業務范圍，以及其股權結構等，均滿足特殊性稅務處理方式相關法規中的企業形式要求。

但稅務人員隨后從第三方信息平臺調取企業工商登記信息，在核查分析時發現，資產劃轉完成5個月后即2023年4月，X公司的股東結構發生變化，控股股東L公司不再擔任X公司股東——這意味著L公司發生了股權轉讓行為。

《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第五條第五項規定，“企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權?！卑凑照咭幎?，企業發生重組業務后，如果分立企業主要股東在不足12個月內轉讓股權，則相關業務不適用特殊性稅務處理方式。如果是這樣，對于F公司劃轉資產的行為來說，則須進行稅務調整，按照一般性稅務處理規定，計算繳納企業所得稅。

即墨區稅務局風險管理部門認為F公司和X公司的重組分立業務具有涉稅疑點，F公司可能存在不當適用特殊性稅務處理、少繳稅款問題，因此決定組織稅務人員進一步予以核查。

循跡追蹤核實業務情況

綜合前期了解的線索信息情況，核查組決定結合稅法相關規定，對涉案企業分立業務狀況、資產劃轉真實情況、政策要件符合性等方面進行深入核查。

核查組首先聯系約談了F公司人員，要求該企業提供分立X公司、劃撥資產等業務的相關資料。F公司按照要求提交《企業分立協議》《股東會決議》及資產權屬變更證明等全套資料。

F公司負責人劉某向稅務人員表示，此次該企業設立X公司是企業開拓海外市場、重組業務戰略計劃的一部分，為進一步優化企業結構和業務布局，將部分資產剝離劃轉至新設立的X公司獨立運營。分立后，F公司注冊資本減少700萬元左右，相應計入X公司注冊資本。

F公司人員認為，這項重組分立活動是企業正常的商業投資和經營行為，并且資產劃撥業務符合財稅〔2009〕59號文件規定中特殊性稅務處理的適用條件，并無不妥。

在聽取企業人員講述情況、查閱企業提供相關資料的同時，稅務人員依照稅法規定，首先著重對企業重組分立業務實質與政策要件的吻合度進行核查。

財稅〔2009〕59號文件第六條第五項明確：“被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%”。這是適用特殊性稅務處理的一項政策標準。

按照相關法規規定，稅務人員依法調閱X公司賬簿資料，進行仔細核查。

在X公司賬簿中，其確認接收F公司劃轉的固定資產賬面價值為3200萬元，X公司對此次分立投資資產的賬務處理為：增加“實收資本”700萬元；對F公司具有“其他應付款”2500萬元。

X公司賬簿信息顯示，此次企業分立過程中的資產轉移行為，性質上符合股權支付的金額僅為700萬元，其余2500萬元，從企業的賬目處理內容來看，實質上屬于非股權支付。

為核實X公司接收資產的真實價值情況，進一步計算確認企業股權支付比例是否符合規定，稅務人員引入第三方機構對劃轉資產公允價值進行評估。評估結果顯示，劃轉資產的公允價值為3900萬元。

劃轉資產的公允價值減去非股權支付的2500萬元后，剩余的1400萬元是劃轉給分立企業X公司的凈資產總額。X公司賬面信息顯示，其收到的符合股權支付性質的金額為700萬元，照此計算，X公司取得的股權支付金額占交易支付總額的比例僅為50%，遠低于財稅〔2009〕59號文件中明確的85%的政策適用標準。

隨后，核查組結合前期掌握的企業股權變動線索，對X公司股權變動情況進行進一步核查。結果證實，X公司的主要股東L公司的確已于2023年4月發生股權轉讓行為。

稅務人員經核查證實，F公司在設立X公司的過程中，股權支付實際金額占比未達到財稅〔2009〕59號文件第六條第五項規定的比例要件。同時，其劃轉資產后5個多月，F公司的主要股東L公司即轉讓X公司股權，其行為不符合財稅〔2009〕59號文件第五條第五項規定中“企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權”的要求。

因此，核查組認為，F公司向X公司劃轉3200萬元資產的業務行為，不滿足上述政策的適用要件，不適用特殊性稅務處理方式。F公司須對該項業務進行稅務調整，按照一般性稅務處理規定，計算繳納企業所得稅。

釋法說理追繳稅款

隨后，核查組結合核查取得的證據，約談了F公司法定代表人劉某和財務負責人等人員。稅務人員針對企業業務行為存在的問題，結合相關稅法規定，為企業人員進行了針對性剖析。

稅務人員表示，F公司分立X公司是企業重組的一種形式。財稅〔2009〕59號文件第五條、第六條規定，對企業重組時相關業務適用特殊性稅務處理的相關要件均進行了明確。

在詳細講解法規相關條款內容后，結合對F公司劃轉資產業務、X公司股權變更活動的核查結果，稅務人員指出了企業相關業務存在的問題。其一，企業股權支付比例不足。F公司此次分立活動中，性質上符合股權支付的金額僅為700萬元。按照劃轉資產公允價值計算，分立發生時企業取得的股權支付金額占其交易支付總額的比例僅為50%，遠低于財稅〔2009〕59號文件規定的企業業務適用特殊性稅務處理的85%比例的政策標準。

其二，經核查，X公司控股股東在分立企業設立后5個多月即轉讓股份，其行為不符合財稅〔2009〕59號文件中“企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權”的規定要件。

綜合上述情況，稅務人員表示，F公司在企業分立過程中，向X公司劃撥資產的業務行為，不符合稅法規定的適用特殊性稅務處理的條件。依照財稅〔2009〕59號文件第三條規定“企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定”，F公司向分立企業X公司劃轉資產業務，應適用一般性稅務處理，即視同按公允價值轉讓資產，并據此確認資產轉讓所得，依法補繳稅款。

聽取稅務人員耐心細致的釋法講解后，F公司負責人表示，設立X公司一段時間后，由于F公司資金緊張，于是在股東建議下，L公司轉讓了所持有的X公司股權，以緩解資金壓力。由于企業財務人員業務能力不足，對稅法政策理解不到位，因此在股權轉讓后，沒有及時對分立業務的稅務處理進行調整，出現了涉稅問題，企業一定按照稅務機關意見積極整改。

結合涉案企業劃轉資產的公允價值，稅務人員對其轉讓資產的企業所得進行核定，最終確定，F公司應就該筆資產轉讓確認所得1810.18萬元。隨后，F公司對2022年度企業所得稅匯算清繳信息進行調整，作了更正申報，依法補繳了相關稅款和滯納金。

點評：緊盯關鍵節點，防控企業重組稅收風險

本案是一起企業對重組相關稅收政策理解不到位，在處理分立業務過程中不當適用特殊性稅務處理政策，導致少繳企業所得稅的典型案例。

企業重組業務通常具有交易結構復雜、涉及環節多、后續經營與股權變動頻繁等特點。準確適用特殊性稅務處理政策，企業不僅須對政策內容和實質有正確的認識和理解，并且還須具有較強的涉稅業務處理能力。如果企業對稅法政策理解不到位，僅關注業務形式合規，忽視政策實質要件，則極易產生稅收風險。本案中，涉案企業雖在分立形式上滿足“股東結構相同”“分立企業經營實質無變化”等條件，卻忽略了相關業務適用特殊性稅務處理須同時滿足“股權支付比例”“主要股東12個月內不得轉讓股權”等要件，企業因此出現了稅收風險。

為加強企業重組稅收監管，及時發現企業不規范業務行為，防止稅款流失，稅務機關在日常工作中，對發生重組業務的企業應分階段加強管理：企業重組時著重對資料是否齊全完備、形式是否合規等加強審核；重組后則須關注企業重組業務實質的延續性與穩定性。

結合本案顯現出的企業風險特點，稅務機關可將企業重組完成后12個月這一時間要件作為后續監管的重點信息要素，在企業風險監控平臺中設立“重組業務監控”模塊，綜合從市場監管、不動產登記等部門獲取的企業股權結構、資產狀態等信息，對重組企業實施動態預警管理，如發現企業出現股權變動、資產用途轉換等情況，迅速采取派員核實等征管措施，實現相關風險及時識別和應對。

同時，稅務機關應對擬開展重組業務和處于重組備案階段的企業，加強相關稅收政策的輔導與稅收風險提示，向企業詳解政策要點，闡明適用特殊性稅務處理的實質要件與風險事項，增強企業稅收風險意識和防范能力，通過加強事前管理，從源頭上減少稅收風險。

版權說明

本文來源：中國稅務報，作者：趙英 姜玉平 周夢園。點評作者：國家稅務總局青島市即墨區稅務局局長 巨本堂。關注【明稅】訂閱更多內容。