政府投資審計中有關工程結算與決算的相關規定有哪些？

中華人民共和國審計法實施條例》第二十條規定：“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的總預算或者概算的執行情況、年度預算的執行情況和年度決算、單項工程結算、項目竣工決算，依法進行審計監督”。條例中提到的工程結算與竣工決算是政府投資審計中經常用到的兩個專業用語，也是政府投資審計的兩項重要工作，兩者既有區別又有聯系，本人結合平時工作，從不同側面對二者的關系作一個辨析，談一點自己粗淺的認識。

一、工程結算和竣工決算的定義

（一）工程結算的定義

工程結算通常是指施工企業按照合同規定的內容全部完成所承包的工程，經驗收質量合格，并符合合同要求之后，向發包單位進行的最終工程價款結算。它是按工程進度、施工合同、施工監理情況辦理的工程價款結算，以及根據工程實施過程中發生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調整施工圖預算價格，確定工程項目最終結算價格。可分為單位工程結算、單項工程結算和建設項目總結算。結算工程價款等于合同價款加上施工過程中合同價款調整數額減去預付及已結算的工程價款再減去保修金。

（二）竣工決算的定義

工程竣工決算通常是指以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設費用、建設成果和財務情況的總結性文件。它包括從籌集到竣工投產全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設備工器具購置費用及預備費和投資方向調節稅等費用。按照財政部、國家發改委和建設部的有關文件規定，竣工決算是由竣工財務決算說明書、竣工財務決算報表、工程竣工圖和工程竣工造價對比分析四部分組成。前兩部分又稱建設項目竣工財務決算，是竣工決算的核心內容。

工程結算是工程發包單位和工程承包單位基于工程合同做出的價款結算，結算的價款也就是我們常規理解的建安費用。竣工決算是基于整個項目，是完成整個項目的所有費用，包含工程結算、財務費用、尾工工程等。因此在費用計算上決算成本是涵蓋了工程結算金額的。

二、工程結算與竣工決算的不同

（一）兩者審核的依據不同

工程結算的審核主要是根據國家有關法規和政策，依據國家建設行政主管部門頒發的工程定額，包括工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺冊價格參數、設計圖紙和工程實物量等。在工程項目實施階段，以承包合同為基礎，在竣工驗收后結合施工變更、工程簽證的情況，作出符合施工實際的工程結算。竣工決算的審核主要根據審計法及審計法實施條例等相關規定，對建設項目竣工決算進行審計，主要審查概（預）算在執行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金；隱瞞或截留基建收入、以及以投資包干結余名義私分基建投資之類的違紀行為等。

（二）兩者審核的目標不同

工程結算是在施工完成、工程已經竣工后編制的，反映的是基本建設工程的實際造價。需要運用科學、技術原理和經濟法律手段，解決工程建設活動中工程造價的確定與控制，從而達到提高經濟效益目的的行為。政府投資審計中主要關注造價的真實性，有無高估冒算、以次充好，套取、騙取國家建設資金等違法行為。

竣工決算不僅包括整個工程的工程費用，還要包含建設單位的管理費用、征地費用、設計費用、監理費用、財務費用等。總而言之，只要是為了該工程發生的合理費用都要進入竣工決算中。從分工來理解，工程結算由造價工作人員來完成就可以了，但竣工決算不僅要有造價人員還要有財務人員來一起完成，因為竣工決算涉及一些財務費的分攤和歸類等。政府投資審計中主要關注項目決策程序是否合規，有無因決策失誤和重復建設造成重大損失浪費等問題。應當注重揭示和查處工程建設領域中的重大違法違規問題和經濟犯罪線索，促進反腐倡廉建設。應當注重揭示投資管理體制、機制和制度方面的問題。

（三）兩者的法律效力不同

工程造價中的工程結算審核，以施工承包合同為基礎，以承發包雙方發生的實物交易為依據，按照國家或地方施工工、料、機消耗標準進行核算，對雙方有約束力。其工程結算審核結果可作為雙方結算的法律依據。

審計機關和被審計單位是一種行政法律關系，審計機關的審計監督只對被審計單位產生法律效力，對其它單位不產生連帶法律約束力。凡對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。

三、工程結算與竣工決算的相關規定

（一）國家頒布的相關法律、法規

我們在進行政府投資審計時要做到有章可循、有規可依，就需要學習掌握與之相關的法律、法規。

1、為了規范基本建設財務行為，加強基本建設財務管理，提高財政資金使用效益，保障財政資金安全，財政部頒發了《基本建設財務規則》（財政部第81號令）。對工程建設項目的建設資金籌集與使用管理、預算管理、建設成本管理、基建收入管理、工程價款結算管理、竣工財務決算管理、資產交付管理、結余資金管理、績效評價等9個方面做了相應規定。

2、為了規范基本建設項目建設成本管理，提高建設資金使用效益，財政部印發了《基本建設項目建設成本管理規定》（財建[2016]504號）。審計人員需要重點關注的有以下三點：一是在規定中對項目建設管理費總額控制進行了詳細規定，決算審計時可直接對照規定中的附表進行核算；二是第八條規定“實行代建制管理的項目，一般不得同時列支代建管理費和項目建設管理費，確需同時發生的，兩項費用之和不得高于本規定的項目建設管理費限額”。這一條是決算審計中核算代建費的依據。三是第六條規定“確需列支業務招待費的，項目業務招待費支出應當嚴格按照國家有關規定執行，并不得超過項目建設管理費的5%”。這是我們決算審計中審核業務招待費的一個重要依據。

3、為進一步加強基本建設項目竣工財務決算管理，財政部印發了《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號）。辦法的第六條對決算的編制依據作了詳細規定，這也是我們進行政府投資審計時需要被審單位提供的資料。辦法的第十六條對決算的重點審查內容作了規定，決算審計時也是審計機關人員應重點關注的。

（二）對工程結算的有關規定

財政部、建設部印發的《建設工程價款結算暫行辦法》第十四條對工程結算審查期限做出了明確規定，其規定單項工程在完工后，承包人應在提交竣工驗收報告的同時，向發包人遞交竣工結算報告及完整的結算資料，發包人應按以下規定時限進行核對（審查）并提出審查意見：造價在500萬元以下的從接到竣工結算報告和完整的竣工結算資料之日起20天完成結算審核；500萬元至2000萬元審核時限為30天；2000萬元至5000萬元審核時限為45天；5000萬元以上的審核時限為60天。工程總結算在最后一個單項工程竣工結算審查確認后15天內匯總，送發包人后30天內審查完成。由于當地政府的要求，很多基層審計機關的結算審計金額即作為最終價款結算的依據，在進行結算審計時務必要注意結算審計時限。

（三）對竣工決算及竣工決算審計的有關規定

1、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》第二條規定：“基本建設項目（以下簡稱項目）完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3個月內編報竣工財務決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月”。第三條規定：“項目竣工財務決算未經審核前，項目建設單位一般不得撤銷，項目負責人及財務主管人員、重大項目的相關工程技術主管人員、概（預）算主管人員一般不得調離”。我們進行政府投資審計時，被審計單位的財務人員是關鍵，我們可以根據該辦法的規定要求被審單位在規定的時間內編制完成決算報告，且要求被審單位的財務人員不得調離，直到配合完成決算審計工作為止。

2、審計機關進行決算審計時會涉及到施工單位、建設單位、勘察設計等各個參建單位，牽扯到的人多面廣且關系復雜，但歸根到底是一種行政執法行為。決算審計的特殊性，使得審計人員往往忽視了自身的執法屬性。在審計中尤其要注意執法人員資格、執法程序合法等問題。在言行舉止、證據收集等方面也要維護執法人員的形象。《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準則》等是審計人員進行審計時的最大遵循，同時也是審計人員進行審計的“保護傘”，我們每個審計人員都應該將它捧在手里、記在心里，學深學透，嚴格遵守。