個稅改革邁向“大綜合” 平衡不同項目間稅負差異

證券時報記者 賀覺淵 郭博昊

個人所得稅（下稱“個稅”）是與老百姓關系最為密切的稅種，其制度優(yōu)化不僅關乎直接稅比重的提高，更是調(diào)節(jié)收入分配格局的重要抓手。“十五五”規(guī)劃綱要明確將“擴大綜合征收范圍”“健全經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策”列為個稅改革方向。

為強化稅收調(diào)節(jié)收入職能、促進稅負公平，平衡個稅各項所得之間的稅負差異將成為改革重點。

自2019年個稅改革以來，我國實施“小綜合、大分類”的課稅模式，對工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得4項勞動所得實行綜合計稅；對經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得和偶然所得等5項所得依然遵循分類計稅。通過綜合計稅與專項附加扣除等制度安排，上一輪個稅改革改善了此前完全分類計稅下稅負不平衡、避稅空間大、征管效率低等問題，中、低收入群體的稅負水平得到切實降低。

目前，我國已初步建立起綜合與分類相結(jié)合的個稅制度，但不同所得之間的稅負差異依然明顯，尤其體現(xiàn)在綜合所得與經(jīng)營所得、勞動所得與資本所得、勞動所得與財產(chǎn)所得之間，這正是“十五五”規(guī)劃綱要明確的改革方向。

推動勞動所得統(tǒng)一征稅，將經(jīng)營所得納入綜合征收范圍，已成為學界的普遍共識。在現(xiàn)行個稅制度下，4項勞動所得實行綜合計稅，適用最高稅率為45%的七級超額累進稅率；同樣具備勞動屬性的經(jīng)營所得卻適用五級累進稅率，最高邊際稅率為35%，二者在實踐中不時發(fā)生稅負“倒掛”。

此外，經(jīng)營所得與勞務報酬所得界定規(guī)則的模糊，在近年來誘發(fā)了一系列違規(guī)套利行為——部分網(wǎng)絡主播將本應按勞務報酬計稅的直播收入違規(guī)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，并違規(guī)套用核定征收方式實現(xiàn)少繳稅款，不僅造成國家稅款的流失，更破壞了稅負公平。

“經(jīng)營所得納入綜合征收范圍，可實現(xiàn)不同類型勞動收入的公平稅負，避免納稅人的稅收套利行為，有利于規(guī)范個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者等群體的稅收征管。”上海財經(jīng)大學公共政策與治理研究院院長田志偉對證券時報記者表示。

勞動所得相較于資本所得、財產(chǎn)所得的實際稅負差異同樣顯著。不同于勞動所得采用的七級超額累進稅率，資本所得統(tǒng)一按20%的比例稅率征收。南開大學經(jīng)濟學院教授馬蔡琛在《稅務研究》發(fā)表的署名文章中指出，在課稅模式上，勞動所得合并計稅，資本所得單獨課稅，可能導致資本所得稅負與其收入水平脫鉤，而勤奮工作、有多項勞動收入來源的人承受更重的稅負，不利于稅收公平的實現(xiàn)。

長遠來看，紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等部分資本所得和財產(chǎn)所得陸續(xù)納入綜合征收范圍，有助于強化稅收的再分配功能。“此舉將壓縮高收入群體通過資本運作的避稅空間，且中低收入者的直接影響較小，提升個稅調(diào)節(jié)作用。”中國人民大學行為實驗財稅研究中心研究員段詩威對記者說。

作為我國個稅改革的重大制度創(chuàng)新，個稅專項附加扣除制度有效降低了家庭稅收負擔。“十五五”規(guī)劃綱要明確要求，充分發(fā)揮專項附加扣除政策作用，加大抵扣力度。著眼于推動稅負公平，田志偉認為，未來個稅專項附加扣除制度應精準匹配不同家庭結(jié)構和收入水平的減負需求。

專項附加扣除的減稅效果與納稅人適用的邊際稅率直接掛鉤。在加大抵扣力度的背景下，不同收入群體實際獲得的稅負減免存在明顯差異——當扣除額度相同時，適用更高邊際稅率的群體將享受到更多的減稅紅利。

田志偉建議，構建“基礎標準+浮動標準”的專項附加扣除模式，以差異化方式精準補償不同地區(qū)、不同家庭結(jié)構的民生支出。未來可考慮以家庭為單位進行申報，將專項附加扣除與家庭收入聯(lián)系起來。

從國際經(jīng)驗看，主要發(fā)達經(jīng)濟體如美國、加拿大等國以通貨膨脹率為參考，每年動態(tài)調(diào)整專項附加扣除標準。在段詩威看來，我國專項附加扣除標準可參考人均消費支出、通脹水平、社會平均工資等指標，使扣除標準隨生活成本變化而優(yōu)化，從而更精準匹配不同家庭的減負需求。