自然人同時(shí)開(kāi)辦多家經(jīng)營(yíng)主體，厘清收入來(lái)源，避免錯(cuò)享優(yōu)惠

3月31日，2025年度個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳將截止。隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)、合伙投資等業(yè)態(tài)日益增多，納稅人同時(shí)開(kāi)辦多家經(jīng)營(yíng)主體，兼有不同征收方式與收入類型的情形較為常見(jiàn)。那么，同時(shí)開(kāi)辦多家經(jīng)營(yíng)主體的自然人，應(yīng)如何準(zhǔn)確辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳呢？

案例情況

自然人陳某同時(shí)開(kāi)辦多家經(jīng)營(yíng)主體，2025年度經(jīng)營(yíng)情況如下（無(wú)以前年度虧損，相關(guān)預(yù)繳稅款均已足額繳納）：

陳某經(jīng)營(yíng)的甲服裝店為個(gè)體工商戶，采取查賬征收方式，2025年度收入總額為180萬(wàn)元，成本費(fèi)用為165萬(wàn)元（含陳某本人工資10萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)與家庭混用費(fèi)用25萬(wàn)元），填報(bào)基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元，預(yù)繳時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元，享受個(gè)體工商戶減半征收個(gè)人所得稅政策，已預(yù)繳個(gè)人所得稅3750元。

陳某經(jīng)營(yíng)的乙飾品商貿(mào)店為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，采取查賬征收方式，2025年度收入總額為130萬(wàn)元，成本費(fèi)用為119萬(wàn)元，填報(bào)基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元，預(yù)繳時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元，按個(gè)體工商戶減半征收個(gè)人所得稅政策，自行計(jì)算填報(bào)減免稅額1750元，已預(yù)繳個(gè)人所得稅1750元。

陳某經(jīng)營(yíng)的丙鞋包店為個(gè)體工商戶，采取定率征收方式（應(yīng)稅所得率為6%），2025年度收入總額為160萬(wàn)元，享受個(gè)體工商戶減半征收個(gè)人所得稅政策，已預(yù)繳個(gè)人所得稅4350元。

同時(shí)，陳某以個(gè)人名義在某線上平臺(tái)開(kāi)設(shè)網(wǎng)店，主要銷售服裝、飾品，2025年度銷售收入總額為85萬(wàn)元，成本費(fèi)用78萬(wàn)元，未辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅申報(bào)。

主要風(fēng)險(xiǎn)

陳某涉及的經(jīng)營(yíng)所得類型較為復(fù)雜，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多。筆者逐一梳理后發(fā)現(xiàn)，陳某存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

基本減除費(fèi)用重復(fù)扣除。陳某誤認(rèn)為，每個(gè)經(jīng)營(yíng)主體都可以扣除6萬(wàn)元基本減除費(fèi)用，在甲服裝店、乙飾品商貿(mào)店兩處重復(fù)填報(bào)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和《個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第57號(hào)）的規(guī)定，同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人可以在綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬(wàn)元，但不得重復(fù)扣除。因此，納稅人從多處取得經(jīng)營(yíng)所得的，最多只能扣除6萬(wàn)元基本減除費(fèi)用，陳某重復(fù)填報(bào)的減除費(fèi)用應(yīng)作納稅調(diào)增。

業(yè)主工資違規(guī)稅前扣除。陳某將其個(gè)人的10萬(wàn)元工資作為成本費(fèi)用，在甲服裝店稅前扣除，這也是常見(jiàn)誤區(qū)。從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的納稅人允許減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《計(jì)稅辦法》）規(guī)定，個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。因此，該10萬(wàn)元須全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)營(yíng)與家庭混用費(fèi)用全額扣除。《計(jì)稅辦法》規(guī)定，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。因此，甲服裝店填列的25萬(wàn)元混用費(fèi)用，按規(guī)定可扣除40%，即可扣除25×40%＝10（萬(wàn)元），不得扣除的15萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

錯(cuò)誤享受稅收優(yōu)惠政策。乙飾品商貿(mào)店為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，但陳某卻比照個(gè)體工商戶減半征收個(gè)人所得稅政策，自行填報(bào)享受優(yōu)惠，存在適用主體的錯(cuò)誤。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）規(guī)定，個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。該優(yōu)惠政策的適用主體僅限個(gè)體工商戶。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人合伙人及未辦理市場(chǎng)主體登記的自然人經(jīng)營(yíng)者，均不適用該項(xiàng)政策。因此，乙飾品商貿(mào)店應(yīng)更正申報(bào)并刪除已填報(bào)的減免稅額。

未按規(guī)定辦理匯算申報(bào)。陳某錯(cuò)誤認(rèn)為，其以個(gè)人名義在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)賣貨，沒(méi)有辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，無(wú)需申報(bào)個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)為平臺(tái)內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報(bào)、代辦申報(bào)若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第16號(hào)）的解讀，未取得市場(chǎng)主體登記證照的平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)者和從業(yè)人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)銷售貨物、提供運(yùn)輸服務(wù)取得的所得，屬于經(jīng)營(yíng)所得。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱62號(hào)公告）規(guī)定，需要辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的納稅人包括兩類：一類是實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者，另一類是未辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，但從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得經(jīng)營(yíng)所得的自然人。因此，陳某在平臺(tái)以個(gè)人名義銷售貨物取得的收入，屬于取得經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)按規(guī)定辦理個(gè)人所得稅的經(jīng)營(yíng)所得預(yù)繳及匯算清繳。

更正處理

經(jīng)輔導(dǎo)，陳某逐項(xiàng)糾正各經(jīng)營(yíng)主體的《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》申報(bào)，假設(shè)陳某選擇申報(bào)甲服裝店的個(gè)人所得稅時(shí)，扣除6萬(wàn)元的基本減除費(fèi)用，那么，具體處理結(jié)果如下：

甲服裝店應(yīng)調(diào)增扣除的業(yè)主工資10萬(wàn)元，和家庭混用費(fèi)用的60%即25×60%＝15（萬(wàn)元）。更正后，甲服裝店2025年度的應(yīng)納稅所得額為1800000－1650000＋100000＋150000－60000＝340000（元）；適用30%稅率，速算扣除數(shù)為40500，應(yīng)納稅額為340000×30%－40500＝61500（元）；享受個(gè)體工商戶減半征收個(gè)人所得稅政策，減免稅額61500×50%＝30750（元）；已預(yù)繳個(gè)人所得稅3750元，本次更正申報(bào)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅30750－3750＝27000（元）。

被投資單位乙飾品商貿(mào)店需要?jiǎng)h掉自行填報(bào)的減半征收減免稅額，以及重復(fù)扣除的6萬(wàn)元基本減除費(fèi)用。更正后，乙飾品商貿(mào)店2025年度的應(yīng)納稅所得額為1300000－1190000＝110000（元）；適用20%稅率，速算扣除數(shù)為10500，應(yīng)納稅額為110000×20%－10500＝11500（元）；無(wú)減免稅額；已預(yù)繳個(gè)人所得稅1750元，本次更正申報(bào)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅11500－1750＝9750（元）。

丙鞋包店因?qū)儆诙收魇辗绞剑瑹o(wú)需單獨(dú)申報(bào)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》，其所得額應(yīng)并入C表匯總計(jì)算。

陳某網(wǎng)店取得的平臺(tái)銷售收入，適用查賬征收方式，應(yīng)辦理其他經(jīng)營(yíng)所得季（月）度預(yù)繳及年度匯繳。2025年度應(yīng)納稅所得額為850000－780000＝70000（元）；適用10%稅率，速算扣除數(shù)為1500，應(yīng)納稅額為70000×10%－1500＝5500（元）；無(wú)減免稅額；此前未預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度匯繳應(yīng)繳納個(gè)人所得稅5500元。

稅額計(jì)算

根據(jù)62號(hào)公告規(guī)定，納稅人從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在取得所得的次年3月31日前，向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯總納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。陳某同時(shí)取得4處經(jīng)營(yíng)所得，屬于多處經(jīng)營(yíng)情形，須在完成各主體申報(bào)后，填報(bào)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》，合并匯總計(jì)稅。具體步驟如下：

第一步，匯總應(yīng)納稅所得額。陳某2025年度應(yīng)納稅所得額合計(jì)340000＋110000＋1600000×6%＋70000＝616000（元）。

第二步，匯總應(yīng)納稅額。陳某2025年度應(yīng)納稅所得額為616000元，適用35%的稅率，速算扣除數(shù)為65500，應(yīng)納稅額為616000×35%－65500＝150100（元）。

第三步，匯總可減免稅額。甲、丙兩家個(gè)體工商戶2025年度應(yīng)納稅所得額合計(jì)為340000＋1600000×6%＝436000（元），該部分對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額為436000×30%－40500＝90300（元），故可減免稅額90300×50%＝45150（元）。

第四步，確定應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。假定此前更正申報(bào)時(shí)已足額補(bǔ)繳稅款，陳某2025年度匯總申報(bào)的應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額－減免稅額－已預(yù)繳稅額＝150100－45150－52100＝52850（元），即辦理《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》申報(bào)時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅52850元。

版權(quán)說(shuō)明

本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者：周霍然，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。