變票虛開7:賣成品油開具原料油發(fā)票，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪嗎

作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件

甲公司從上游購買成品油，但是上游開具的是原料油發(fā)票，甲公司把油品銷售給乙公司的時候，由于進項是原料油發(fā)票，所以開給客戶的也是原料油發(fā)票。甲公司銷售的是成品油，開具的卻是原料油發(fā)票，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪嗎？

個人認為答案是否定的。

根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的，就是虛開增值稅專用發(fā)票。甲公司在開具發(fā)票過程中，品名不符，明顯屬于虛開增值稅專用發(fā)票。但是，只是發(fā)票品名不符，還不足以構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。理由如下：

第一，甲公司與上游公司、甲公司與乙公司之間存在交易，并且交易的價格是真實的。無論是銷售成品油，還是銷售原料油，增值稅率都是一樣的，都是13%，不影響增值稅的征收。

譬如，上游銷售給甲公司的貨物價款是1000萬，增值稅款是130萬；甲公司轉(zhuǎn)售給乙公司時價款是1200萬，增值稅款是156萬，無論開具的是成品油發(fā)票，還是原料油發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)征收到的增值稅款都是156-120=36萬。

第二，之所以會出現(xiàn)這種情況，那是因為上游是煉油廠來的，如果開具成品油發(fā)票給甲公司，那煉油廠就要向國家繳納消費稅，消費稅的稅率比增值稅高很多，一噸成品油差不多要繳納2100元消費稅，在銷售油品的時候，煉油廠開具成品油發(fā)票的價格肯定要比開具原料油發(fā)票的價格貴很多。為了拿到低價的油品，甲公司就選擇了開具原料油發(fā)票。

第三，由于甲公司不是消費稅的納稅人，上游才是消費稅的納稅人，甲公司的行為其實是一種協(xié)助上游逃避繳納消費稅的行為。如果上游公司的行為構(gòu)成逃稅罪，那甲公司就是一個從犯。

當然，如果案發(fā)了，上游按照消費稅暫行條例的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)補繳消費稅了，根據(jù)法律規(guī)定，消費稅是價內(nèi)稅，是包含在價格當中的，上游說不定可以通過民事訴訟，起訴甲公司，將消費稅的稅負轉(zhuǎn)嫁給甲公司，這點對甲公司非常不利。