稅務(wù)總局：明確拆分收入享稅收優(yōu)惠的合理商業(yè)目的標(biāo)準(zhǔn)

問：當(dāng)前，國家支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策項(xiàng)目較多，主要包括：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收增值稅，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收“六稅兩費(fèi)”，小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元部分減半征收個(gè)人所得稅政策。稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些納稅人通過人為拆分收入的手段，讓自己始終停留在“小微企業(yè)”階段，從而持續(xù)享受稅收優(yōu)惠，這有悖于稅收優(yōu)惠支持企業(yè)做大做強(qiáng)的政策初衷。對此應(yīng)如何加強(qiáng)稅收監(jiān)管？

答：根據(jù)民法有關(guān)精神和稅收征收管理法、增值稅法、企業(yè)所得稅法等有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營行為是否具有合理目的進(jìn)行全方位的綜合判斷，對明顯不具有合理商業(yè)目的的拆分收入行為予以稅收調(diào)整，督促納稅人依法履行納稅義務(wù)。這是維護(hù)國家稅收權(quán)益、促進(jìn)稅收公平的題中應(yīng)有之意。概括來看，判斷不合理拆分收入的標(biāo)準(zhǔn)，大體包括以下三個(gè)方面：

一是看動(dòng)機(jī)是否合理。合理拆分需符合行業(yè)慣例與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，能夠帶來管理效率提升、市場競爭力增強(qiáng)等實(shí)際效益，而非單純以減少、免除或者推遲繳納稅款為唯一或主要目的；而不合理拆分以減少稅款為唯一或主要目的，拆分前后企業(yè)整體經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)無實(shí)質(zhì)變化，僅通過拆分使經(jīng)營收入適用更低稅率或享受稅收優(yōu)惠。

二是看業(yè)務(wù)是否真實(shí)。合理拆分后的主體應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營能力和完整的業(yè)務(wù)流程，包括組織獨(dú)立、資產(chǎn)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立，能夠提供完整的業(yè)務(wù)洽談?dòng)涗洝⒑贤瑓f(xié)議、履約憑證等資料，不存在資產(chǎn)共用、人員混同、決策集中控制等情況，各主體收入與其實(shí)際業(yè)務(wù)匹配；而不合理拆分的主體往往“一址多證”，注冊地址為虛擬辦公空間或同一地址，無實(shí)際經(jīng)營人員與業(yè)務(wù)痕跡，現(xiàn)場僅存放少量辦公用品，無實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)。

三是看交易是否公允。合理拆分的主體間交易需遵循獨(dú)立交易原則，商品銷售價(jià)格、服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與市場同類交易一致，能夠提供第三方報(bào)價(jià)單、行業(yè)公允數(shù)據(jù)等證明材料；而不合理拆分往往通過低價(jià)銷售、無償服務(wù)等方式轉(zhuǎn)移利潤，通過利潤轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低。

附表中列出“合理商業(yè)目的”稅收判定標(biāo)準(zhǔn)的正負(fù)面清單，可按此參考，具體執(zhí)法時(shí)需嚴(yán)格依照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，充分向納稅人闡明執(zhí)法依據(jù)，確保執(zhí)法既有力度又有溫度。

附表:

本文來源：國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。