“雙循環”發展格局下以高質量內部審計服務商業銀行國際化發展的框架研究

黨的二十大報告明確提出，要“加快構建以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局”，對商業銀行國際化發展提出更高要求。習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，“審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，是推動國家治理體系和治理能力現代化的重要力量”，為做好新時代新征程審計工作指明了方向。因此，商業銀行內部審計如何認真貫徹落實審計工作高質量發展的要求，更好地服務于商業銀行國際化發展，是推進“審計作為”與“審計地位”相適應的重要課題。

一、研究背景

（一）新時代內部審計高質量發展的使命與要求

二十屆中央審計委員會第一次會議充分肯定、高度評價黨的十九大以來審計工作取得的歷史性成就、發生的歷史性變革，對推進審計工作高質量發展作出重要部署。研究者們提出，從新定位、新使命、新要求著手，以高質量審計監督服務保障經濟社會高質量發展；以如臂使指實現集中統一、強調審計的政治屬性，以如影隨形實現全面覆蓋、強調審計的工作機制，以如雷貫耳實現權威高效、強調審計的權威效用。

金融審計要揭示金融風險，更要通過推進金融體系持續優化，助力實現金融強國目標。新形勢下，系統性金融風險防范工作面臨眾多挑戰，其中國際金融風險的外溢效應和傳導效應對我國金融安全的影響日趨明顯，因此，更需高質量審計工作在防范化解金融風險方面發揮更大作用。

（二）商業銀行國際化發展現狀

商業銀行國際化通常包括業務、機構、管理及監督的國際化開放。“雙循環”新發展格局下，我國商業銀行在“走出去”戰略指引下，通過直接設立和并購設立方式，國際化程度明顯提升，通過不斷推進落實加強雙邊和多邊合作、共建“一帶一路”倡議、人民幣國際化等國家發展要求，帶動商業銀行國際化進入高速高質發展階段。

但我國商業銀行國際化指數全球排名仍相對較低，與第一梯隊國家存在一定差距；設立海外分支機構的以國有大型商業銀行為主，中小型商業銀行占比較小，發展不均衡；網點布局集中于主要國際金融中心、亞太地區等，在新興市場國家仍有較大布局擴展空間。此外，有效防范和化解各類金融風險，維護我國金融安全，也是商業銀行國際化高速發展進程中需要解決的重要問題。

綜上，內部審計高質量發展和商業銀行國際化發展均是黨和國家提出的重要工作要求，如何將內部審計高質量發展融入商業銀行國際化發展進程，推動金融業更好服務“雙循環”發展格局、防范系統性金融風險，需要探索研究。

二、服務商業銀行國際化發展體現內部審計高質量發展要求

（一）體現內部審計如臂使指、實現集中統一的必然要求

“雙循環”新發展格局是黨中央對推動我國經濟社會高質量發展的重要工作要求，涉外審計是審計工作服務這一工作要求的主要形式。內部審計作為審計監督體系的重要組成部分，應將商業銀行國際化發展審計工作納入審計監督范疇，實現對海外機構、國有資產海外投資、海外金融風險防范的審計監督穿透，助力商業銀行海外機構與全國金融工作統一思想、統一行動、統一發展，體現內部審計重點方向與黨中央決策部署的一致。

同時，國際化發展更是商業銀行自身發展的需要，是商業銀行集團化發展的必然選擇。內部審計作為風險管理“第三道防線”，也需主動服務全行國際化發展方向，從經營發展、風險防控、內部控制等各方面積極發揮審計監督和咨詢服務功能，體現內部審計與黨委決策部署的一致。

（二）體現內部審計如影隨形、實現全面覆蓋的必然要求

實行審計全覆蓋，即要對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況進行審計全覆蓋。隨著商業銀行國際化進程加快、海外分支機構增設及國際業務快速發展，對外投資增長明顯，金融風險也隨之增加，并外溢傳導危及我國金融環境安全，應注重消除對海外機構、海外資產、海外投資的審計監督盲區。

同時，當前國際環境不穩定性、經濟不確定性抬升，國際投資和貿易活動下行，資本市場動蕩劇烈，金融監管趨嚴、同業競爭激烈，加劇海外機構發展挑戰。商業銀行海外機構金融風險加速顯現，在信息不對稱等情況下更易外溢傳導至國內機構，若未能及時識別、強化控制，可能會引發系統性金融風險。因此，加強對商業銀行國際化發展的審計監督是防范系統性金融風險的重要工作。

（三）體現內部審計如雷貫耳、實現權威高效的必然要求

實現審計工作高質量發展要不斷提升審計隊伍的專業能力，契合商業銀行經營發展和業務轉型需要，才能在商業銀行國際化發展中及時發現、深入揭示重要風險隱患，提出科學性、針對性、可行性審計建議，推動問題溯源解決，發揮內部審計強監督、控風險、促發展的積極作用；要以開放的眼光審視專業能力與國際內部審計發展要求的契合程度，提升審計理論水平、專業能力和管理能力，充分體現我國審計工作的先進性、權威性。

因此，內部審計需要跟上商業銀行國際化發展的步伐，研究掌握海外業務、國際金融風險的監督檢查方法，探索創新適合跨境檢查的審計技術。通過對海外機構、海外業務的審計，加強與國際內部審計的接軌，既要展現我國審計工作的優勢，也要積極學習海外審計的長處和經驗，提升在國際內部審計領域的專業地位、體現專業實力。

三、內部審計服務商業銀行國際化發展的工作框架

（一）建立穿透式集團化海外機構內部審計體系

穿透式集團化海外機構內部審計體系，由總行內部審計部門通過組織架構和業務管理實現對海外機構內部審計部門的集團化管理，宣貫政策、制度、戰略，強化對海外機構的審計監督（見圖1）。

1.以內部審計為抓手強化黨的集中統一領導。

海外機構內部審計有助于更好實現黨對審計工作、金融工作的集中統一領導。通過內部審計監督檢查將黨和國家經濟金融政策、監管要求予以宣貫，推動相關政策要求在海外機構有效落實，提高海外機構的政治站位。

同時，內部審計的集團化統一管理，能夠將全行戰略規劃、經營主線同步傳導至海外機構并加強執行力，尤其在全行全面風險管理框架下實現風險偏好、風險導向和風險控制措施的一致性，避免海外機構出現風險管理偏離集團框架的現象。

2.完善海外機構內部審計組織架構。

一是健全海外機構內審機構配置。隨著商業銀行國際化發展，海外機構日益增多，但囿于內部審計資源限制、人員有限、重視程度不夠等，海外機構內部審計的完善程度與其業務增速尚不匹配，部分商業銀行海外機構未設立獨立的內部審計部門、配置專職內部審計人員，或內部審計人員僅1至2人，無法完全覆蓋日常審計監督工作。在總行內部審計對海外機構審計監督有限的疊加影響下，直接制約內部審計質效。因此，要充分發揮海外機構內部審計職能，應逐步設立獨立的內部審計部門、配備充足人員，能夠充分發揮內部審計的獨立監督檢查職能。

二是建立垂直管理模式。商業銀行國際化發展動因研究認為，公司治理體系中因物理距離和文化距離的疏遠性，導致總行與分支機構間信息不對稱問題，增加金融風險。而海外機構內部審計亦較易因直接隸屬關系影響獨立性、客觀性。因此，強監督需求下，商業銀行應探索建立對海外機構內部審計的垂直管理模式，通過實現部門負責人任命、內部審計人員述職考核、激勵機制等方面的穿透式管理，加強總行對海外機構內部審計管理。

三是探索總部審計人員派駐機制。商業銀行海外機構內部審計人員多以當地招聘為主，屬地化內部審計人員具有語言、文化、生活、監管環境等方面的自然優勢，但也存在不了解我國經濟金融政策、監管要求及總行戰略規劃、內控體系等明顯短板。因此，應輪派1至2名總行內部審計人員至海外機構內部審計部門，或直接擔任海外機構內部審計部門負責人，發揮總行人員在熟悉國家政策、境內監管要求、全行發展戰略及內部審計工作要求等方面的優勢。

3.健全海外機構內部審計集團化管理體系。

在未實現海外機構內部審計集團化管理的情況下，難以在審計項目組織、審計質量控制、審計工作管理等方面實現集中管理，海外機構內部審計工作易游離于總部管控之外，無法充分保障審計工作的獨立性、有效性。因此，需要在審計業務、專業建設等方面，加強對海外機構內部審計的集團化管理，實現資源集中、作業集中、管理集中，提升審計工作整體質效。

審計業務方面，應將海外機構內部審計計劃、項目實施、審計質量管理等全面納入全行內部審計工作管理體系，保持審計業務管理標準的基本統一。同時兼顧東道國監管要求、海外機構業務發展和風險管控需要、內部審計資源情況等個性化因素，統籌調配總行與海外機構審計資源，通過資源集成、項目搭配實現審計覆蓋。

專業建設方面，應加強總行與海外機構內部審計的培訓、指導和交流。一方面，通過培訓、指導等方式促使海外機構內部審計人員熟悉我國政策法規、境內監管要求，了解總行發展戰略和經營主線，掌握總行內部審計工作流程、質量要求，提高專業勝任能力；另一方面，通過業務交流，促進境內審計人員學習了解海外金融業務、國際內部審計工作進展，境外審計人員學習了解境內金融業務發展態勢和內部審計工作要求，實現專業互補、共同提升。

此外，海外機構內部審計部門可作為總行與東道國監管部門的溝通平臺，通過日常監管溝通、審計業務匯報、內外檢查聯動等方式，加強政策和行業信息共享，降低制度、文化差異的影響，推動海外機構在當地監管環境下更好發展，并形成內外監督合力、共同降低國際性金融風險。

（二）形成常態化動態化海外機構審計工作機制

常態化動態化海外機構審計工作機制，即總行內部審計部門和海外機構內部審計部門發揮各自職能定位優勢，協同合作，通過各類審計項目、持續監控實現對海外機構的日常監督與重點覆蓋（見圖2）。

1.分類實施，推進審計項目動態化覆蓋。

一方面，總行內部審計主要圍繞黨和國家經濟金融政策的落實情況、全行發展戰略的執行情況、集團化風險管控情況等，發揮其政治高度、專業優勢，從集團管理角度對海外機構開展審計。一是結合業務特點，按照規定頻率跨境開展常規審計，對海外機構進行較為全面的監督檢查，保證集團對海外機構的審慎管理，根據國家政策、監管關注重點、全行發展戰略變化情況適時調整審計重點；二是根據監管主管部門重要政策和監督導向、海外機構重要風險隱患、東道國政治經濟重大變化等針對性開展專項審計，及時揭示風險隱患，避免重大風險暴露；三是通過經濟責任審計對委派制領導干部履職情況進行監督檢查，確保境外領導干部隊伍在黨的全面領導下合法合規履職，消除監督盲區。

另一方面，海外機構內部審計利用有限的審計資源，以專項審計為主要載體，對海外機構各類主營業務進行針對性檢查，關注重要環節，體現審計監督的及時性，防范經營風險。此外，海外機構內部審計還應作為海外機構與總行內部審計的溝通媒介，適時參與總行內部審計業務監督，作為主要牽頭部門推動總行內部審計發現問題的落實整改。

2.加強協作，實現持續監控常態化覆蓋。

海外機構跨境審計、內部審計資源制約等，影響審計項目實施頻率、力度，因此以持續監控實現跟蹤式常態化審計監督更為必要。總行內部審計應組建海外機構持續監控隊伍，研究海外業務、東道國政治經濟特點及當地監管規則等，跟蹤檢查海外機構主營業務和重要風險控制，形成具有差異化和適配性的海外機構持續監控工作機制，對風險隱患及時發現、及時預警、及時解決。

海外機構內部審計應在數據跨境方面與當地監管部門充分協商，在符合監管要求的背景下完成數據的集團化傳輸，保證總行持續監控需要；對不能實現跨境傳輸的數據、信息等開展屬地化持續監控，監控情況與總行內部審計部門及時共享，保證持續監控覆蓋完整性。

3.突出重點，確保重要風險深度覆蓋。

政策落實方面，要更為關注在“雙循環”發展格局下國家經濟金融開放政策導向，“一帶一路”發展對沿線國家的金融服務需求，分析集團的國際化發展方向與國家政策的契合性，同時關注國家經濟金融政策變化在海外機構的落實執行情況，避免因信息不對稱或監管盲區造成海外機構在經營發展中出現偏離國家政策要求的問題。

戰略執行方面，海外機構應結合自身業務特點和東道國政治金融現狀，明確在集團發展戰略的統一方向下契合自身發展需求的經營主線，內部審計需從集團戰略發展角度評價海外機構的發展方向是否符合集團要求、是否在東道國市場環境下具有可實現性，并對應檢查落實情況。

全面風險管理方面，海外機構更需關注流動性風險、洗錢風險、法律風險、國別風險等有更多個性特征的風險防控措施的有效性，尤其在美元宏觀流動性收緊、中資銀行長期穩定負債能力欠缺、幣種與期限錯配程度較高等客觀影響下，內部審計需要重點檢查海外機構風險識別、計量、監測和報告機制的執行，及應急方案的有效性。同時，總行內部審計還需關注海外機構風險控制與集團全面風險管理的統籌運行情況，風險偏好、統一授信管理等方面是否存在明顯差異，是否影響集團層面風險管控效果。海外機構內部審計需將具有較大風險隱患的問題及時報送總行內部審計，從集團層面推動解決問題、降低風險。

（三）探索專業性創新性海外機構審計技術方法

總行內部審計部門與海外機構內部審計部門協同開展研究型審計和審計技術創新，提升審計工作質效，并通過推進整改形成商業銀行國際化發展監督管理合力（見圖3）。

1.做實研究型審計，提高內部審計服務海外機構專業能力。

研究型審計能夠針對重點風險領域，以研究的方法從更深層次剖析問題成因、根源和規律，綜合研判問題背后的實質性風險；針對金融風險跨產品、跨區域交叉傳導特性，探究金融運行的內在規律和趨勢，建立常態化監測防范機制；針對新常態下金融風險防范的復雜性和長期性，以微觀、中觀、宏觀視角，建立系統性研究思維，多維度實現對金融風險識別、防范、化解的系統性監督。因此，做實研究型審計是實現商業銀行高質量內部審計服務國際化發展的必由之路。

深入開展研究型審計，要求商業銀行內部審計要注重研究國家經濟金融政策，尤其是“雙循環”發展格局下“一帶一路”倡議、人民幣國際化等宏觀政策要求，防控系統性金融風險等監管要求，深入研究政策內容、背景。注重研究海外金融監管變化趨勢，包括審慎監管框架趨嚴下資本監管新規的加快落實、巴塞爾協議Ⅲ的規范執行對海外機構的影響等，金融科技化發展態勢下業務連續性計劃、強化網絡攻擊防范、提升欺詐風險管理要求、個人信息保護和跨境信息傳輸等運營彈性監管政策，氣候風險、社會責任、“洗綠”等新興合規風險管控要求。注重研究東道國政治經濟形勢對金融市場和資本市場的影響，深入分析海外機構與當地政策的主要差距、風險點，防范本地化合規風險，并將研究成果轉化為內部審計工作的基礎和抓手，嵌入審計監督重點，提高審計方向、重點內容與境內外監管要求、金融業務發展趨勢的契合性，推進審計監督開展的精度、深度，并帶動提升審計人員專業能力。

2.創新審計技術方法，滿足內部審計服務海外機構工作需求。

一方面，商業銀行內部審計需在東道國監管范圍內解決數據跨境問題。對于可進行直接跨境傳輸的需關注個人信息保護要求，避免觸發嚴格的境外個人信息保護監管規則；對于無法實現直接跨境傳輸的數據信息，可通過布置境外集中式核心系統，實現實時收集數據、與集團內服務器對接，總行內部審計通過可讀式使用進行分析檢查，也可通過海外機構內部審計進行數據脫敏處理、初步分析后合規共享，解決數據跨境問題。

另一方面，商業銀行內部審計要加快數字化轉型發展，針對海外機構業務數據特點開發具有可行性的數據分析模型、實時監測預警模型等，通過數字化技術提升審計檢查深度和精準度，提高審計效率，在跨境實施審計項目的有限現場作業時間內精準、深入揭示問題，達成審計目標。

3.探索高效整改落實途徑，形成商業銀行國際化發展監督管理合力。

內部審計應借助審計監督和整改工作，形成對海外機構的內部監督合力。審計項目實施前，征求業務主管部門、海外機構牽頭管理部門、合規風險部門對國際經濟金融形勢的判斷、對海外機構重要風險點的分析、對集團戰略在海外實施推進的建議等信息，以專業合力提高審計方案的完整性、科學性；審計項目實施中，對于明顯爭議問題、重要風險隱患、解決方案不明確問題等，通過聯席會議方式共同探討，保證問題揭示的準確性、合理性，形成可落實的整改方向；審計項目實施后，應將主要審計發現及時傳達至總行高級管理層，使總行及時、準確、全面了解海外機構經營情況和主要風險，提高集團管理有效性，并與總行相關部門形成整改監督合力，督促海外機構高效整改、降低風險。

海外機構內部審計作為牽頭部門監督落實問題整改，及時分析整理東道國監管部門檢查發現問題，報送總行內部審計，共同研究合規風險隱患，制訂科學合理的整改方案，明確東道國監管規則導向和變化，作為后續內部審計重點關注方向。

文章摘自《中國內部審計》雜志2025年第10期

作者：鄢璐

單位：江蘇銀行內審部

編輯：孫哲

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